Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 марта 2015 13 просмотров

Наша компания заключила агентский договор на оказание транспортных услуг от своего имени.Скажите, пожалуйста, какое наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права (столбец 1 счет-фактуры) можно указать в перевыставленном от продавца счет-фактуре. Наименование услуги должно полностью соответствовать наименованию, выставленному агенту в счет-фактуре продавца, или наименование в перевыставленном счет-фактуре может содержать дополнительные сведения?Спасибо.

Вместе с тем наличие дополнительных сведений в счетах-фактурах не является нарушением законодательства и не лишает комитента/принципала права на вычет НДС. ФНС и Минфин считают, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов или сведений, не предусмотренных этими пунктами, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (письма ФНС России от 23.08.12 № АС-4-3/13968@1, от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@, от 04.04.12 № ЕД-4-3/5617@ и от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193). Ведь ни Налоговый кодекс, ни Правила не содержат прямого запрета на отражение в счетах-фактурах дополнительной информации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

<…>

Покупка через посредника

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

  • договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
  • копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
  • платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
  • копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
  • счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру (или сводный счет-фактуру в случае покупки товаров (работ, услуг) у двух или более продавцов) на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника*.

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе выписать заказчику сводный счет-фактуру. То есть в счете-фактуре могут быть указаны данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа) Что указывать посреднику
Строка 1 Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2 Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2а Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2б ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 3 Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;»
Строка 4 Полное или сокращенное наименование грузополучателя
Строка 5 Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчиком посреднику через знак «;»
Строка 6 Полное или сокращенное наименование покупателя
Строка 6а Адрес покупателя
Строка 6б ИНН и КПП покупателя
Графа 1 Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями*
Графы 2-11 Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией
Остальные графы Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключением посредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

  • выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
  • полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:

  • копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
  • копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС в счетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 и ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

  • копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
  • договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур. Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

  • счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
  • счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

Ситуация: нужно ли вести журнал учета счетов-фактур розничному продавцу-комиссионеру при реализации товаров комитента. Посредник платит НДС и действует от своего имени

Нет, не нужно.

Журнал учета ведут посредники, которые выставляют или получают счета-фактуры в рамках посреднической деятельности.

Посредник, который от своего имени реализует товары в розницу:
– не выставляет покупателям счета-фактуры. Вместо них он выдает покупателям кассовые чеки или другие документы строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ);
– выставляет заказчику счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения.

Обязанность регистрировать ленты ККТ в журнале учета счетов-фактур законодательством не предусмотрена (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А счет-фактура на сумму вознаграждения не относится к счетам-фактурам, выставленным в рамках посреднической деятельности. Поэтому в журнале учета этот документ тоже не регистрируется (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, обязанность ведения журналов учета счетов-фактур не распространяется на посредников, которые реализуют товары заказчиков по договорам комиссии или агентским договорам в розничной торговле. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-07-11/3488.

<…>

Услуги по договору транспортной экспедиции

Экспедиторы, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, отдельно выставляют клиентам-грузоотправителям счета-фактуры на суммы своего вознаграждения и на стоимость услуг, оказанных третьими лицами (с приложением копий счетов-фактур, выставленных третьими лицами). При этом экспедиторы могут также оформлять сводные счета-фактуры. Счета-фактуры на сумму вознаграждения экспедиторы регистрируют в книге продаж. Счета-фактуры, выставленные на стоимость услуг третьих лиц, регистрируются только в части 1 журнала учета счетов-фактур (без регистрации в книге продаж).

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 169 и пунктов 5–5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Письмо Минфина России от 30.10.2012 № 03-07-09/146: «Об указании в счетах-фактурах дополнительных реквизитов»


Вопрос: ОАО просит дать разъяснения, возможно ли объединить в один документ счет-фактуру и накладную ТОРГ-12 (свой экземпляр, для внутреннего пользования) на основе счета-фактуры, дополнив необходимыми реквизитами из ТОРГ-12, графами и подписями сторон.

В связи с письмом по вопросу указания в счетах-фактурах дополнительных реквизитов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса. При этом нормами главы 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено*.

3. Письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-09/118: «О форме счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС»

В связи с письмом в отношении формы счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает. Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации. Поэтому налогоплательщики должны применять форму счета-фактуры и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Одновременно отмечаем, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса не запрещено.*

4. Статья: Какие ошибки или неточности в счете-фактуре налоговики считают существенными нарушениями и поэтому отказывают в вычете НДС

Практика показывает, что при проверках инспекторы тщательно исследуют счета-фактуры и при обнаружении даже незначительных ошибок отказывают покупателю в вычете НДС. Однако, судя по письмам ФНС России и региональных УФНС, такой отказ не всегда правомерен

Наличие у покупателя счета-фактуры является одним из обязательных условий, без выполнения которого он не сможет принять «входной» НДС к вычету (абз. 1 п. 2 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем счет-фактура должен быть оформлен надлежащим образом, то есть в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Отсутствие в счете-фактуре какого-либо из обязательных реквизитов, например его порядкового номера или даты, может послужить формальным поводом для отказа налогоплательщику в вычете НДС по такому документу.

Вместе с тем ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Об этом неоднократно напоминала ФНС России (письма от 30.08.13 № АС-4-3/15798, от 05.08.13 № ЕД-4-3/14103@ и от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@).

Проанализируем письма налоговых органов разных уровней, чтобы выявить наиболее опасные реквизиты этого документа, при заполнении которых ошибки или неточности, скорее всего, приведут к отказу в вычете НДС.

Недочеты в оформлении счетов-фактур, которые, по мнению налоговых органов, не являются основанием для отказа в вычете НДС

1. Не указана единица измерения. В счете-фактуре, который продавец выставляет при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, помимо прочих обязательных реквизитов, должна быть указана единица измерения (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Аналогичное требование закреплено в подпункте «б» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — Правила).

Правда, в обеих нормах имеется оговорка, что единица измерения указывается только при наличии такой возможности. При отсутствии показателей продавец ставит прочерк. Например, прочерки в соответствующих графах счета-фактуры ставят в случае оказания услуг, выполнения технического обслуживания или ремонта имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.12 № 16-15/22629).

Кроме того, в счете-фактуре указывают код единицы измерения и соответствующее ему условное обозначение, которые берут в разделах 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366.

По мнению ФНС России, даже если в графе 2 счета-фактуры отсутствует код единицы измерения товара, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя и другие существенные показатели сделки, вычет НДС по такому документу возможен (письмо от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@).

2. В счете-фактуре имеются дополнительные реквизиты, не предусмотренные статьей 169 НК РФ. Реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

ФНС России считает, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов или сведений, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС

Налоговики считают, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов или сведений, не предусмотренных этими пунктами, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (письма ФНС России от 23.08.12 № АС-4-3/13968@1, от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@, от 04.04.12 № ЕД-4-3/5617@ и от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193). Ведь ни Налоговый кодекс, ни Правила не содержат прямого запрета на отражение в счетах-фактурах дополнительной информации. Судя по письмам налоговых органов, в счете-фактуре можно дополнительно указать:

— номер прейскуранта и номенклатурный номер товара, для отражения которых продавец вправе внутри графы 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» выделить графы 1а и 1б (письмо ФНС России от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@);
— наименование комиссионера или агента, приобретавшего от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права в интересах комитента либо принципала (письмо ФНС России от 04.04.12 № ЕД-4-3/5617@).

3. Экземпляры счета-фактуры, имеющиеся у продавца и покупателя, подписаны разными лицами. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или иные лица, уполномоченные на то приказом, иным распорядительным документом или доверенностью, выданной от имени компании (п. 6 ст. 169 НК РФ). Безопаснее, если оба экземпляра счета-фактуры подписаны одними и теми же лицами. Однако на практике это возможно не всегда, особенно сложно выполнить это требование в холдингах и крупных организациях, имеющих обособленные подразделения.

ФНС России указала, что, если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами экземпляры счетов-фактур подписывают разные уполномоченные на то лица, этот факт не может повлечь отказ в вычете НДС. Правда, при условии, что такой вариант подписания счета-фактуры не препятствует налоговикам идентифицировать продавца, покупателя и другие существенные параметры сделки (письмо от 19.07.13 № ЕД-4-3/13161@2).

Получается, если в компании разные экземпляры счета-фактуры подписывают разные должностные лица, целесообразно эту процедуру закрепить в учетной политике для целей налогообложения или ином локальном акте, например в приказе руководителя, и предупреждать об этом покупателей. Кроме того, выписку из учетной политики или заверенную копию соответствующего локального акта можно выдать покупателю (см. врезку «Обратите внимание»). Это поможет ему избежать разногласий с инспекторами по поводу вычета НДС по такому счету-фактуре.

Обратите внимание

Налоговики не вправе требовать от покупателя документы, подтверждающие наличие у сотрудников продавца полномочий на подписание счетов-фактур

Практика показывает, что в ходе проверок инспекторы нередко отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, которые подписаны не директором и главным бухгалтером лично, а другими сотрудниками продавца. При этом налоговики обычно ссылаются на то, что покупатель не может подтвердить наличие у лиц, фактически подписавших счет-фактуру, полномочий на подписание этих документов. Считая таких лиц неуполномоченными, инспекторы приходят к выводу, что счет-фактура оформлен с нарушением установленных правил, и поэтому отказывают в вычете НДС по нему.

Однако ФНС России указала, что налоговое законодательство не обязывает продавца представлять покупателю копию приказа или иного распорядительного документа либо доверенности, подтверждающих наличие полномочий на подписание счетов-фактур (письмо от 09.08.10 № ШС-37-3/8664). Поэтому инспекторы не вправе требовать копии таких документов у покупателя и, значит, не могут отказать ему в вычете НДС, сославшись на отсутствие подобных документов.

Налоговое ведомство отметило в том же письме, что в случае необходимости инспекция может самостоятельно истребовать эти документы у продавца в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ. Кроме того, ФНС России привела еще один возможный вариант подтверждения полномочий лиц, подписавших счет-фактуру:

«<…> на основании подп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 Кодекса налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (например, подтверждение достоверности подписи, проставленной уполномоченным физическим лицом в счете-фактуре, выставленном продавцом)».

Получается, ни при каких обстоятельствах покупатель не обязан доказывать налоговикам, что лица, подписавшие счет-фактуру от имени продавца, действительно были уполномочены подписывать такие документы. Даже если у инспекторов есть сомнения в правомочности этих лиц, они обязаны самостоятельно запросить необходимые сведения у продавца, а не у покупателя

Ошибки в счетах-фактурах, которые налоговики считают безусловным основанием для отказа в вычете НДС

1. Не указан КПП продавца. В графе 2б счета-фактуры продавец, являющийся юридическим лицом, обязан указать свой код причины постановки на учет (подп. «д» п. 1 Правил). Вместе с тем в Налоговом кодексе говорится об отражении в счете-фактуре лишь идентификационного номера налогоплательщика-продавца (см. врезку «Точка зрения Минфина России»). КПП при этом не упоминается (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Минфин России еще девять лет назад разъяснил, что КПП представляет собой дополнение к ИНН налогоплательщика, то есть является составной частью этого реквизита (письма от 29.07.04 № 03-04-14/24 и от 05.04.04 № 04-03-11/54). Таким образом, отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца считается нарушением, которое влечет отказ в вычете НДС. Аналогичного мнения придерживаются московские налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.04 № 24-11/21675).

Отметим, что в тот период, к которому относятся указанные письма ведомств, действовали правила оформления счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое в настоящее время утратило силу. Несмотря на это, полагаем, что разъяснения налоговиков, касающиеся КПП, по-прежнему можно считать актуальными. Ведь никаких радикальных изменений в правилах заполнения реквизита счета-фактуры «ИНН/КПП продавца» не произошло. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца или указание неверного КПП, скорее всего, приведет к отказу в вычете НДС.

Безопаснее, если оба экземпляра счета-фактуры подписаны одними и теми же уполномоченными на то лицами. Но даже в случае их подписания разными лицами налоговики не против вычета НДС, если именно такой вариант подписания счетов-фактур установлен у продавца

2. Вместо юридического адреса продавца или покупателя указан его фактический адрес. Адреса продавца и покупателя также являются обязательными реквизитами счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не конкретизировано, какие именно адреса необходимо указывать в этом документе — юридические или фактические.

В Правилах установлено, что в графах 2а (адрес продавца) и 6а (адрес покупателя) счета-фактуры отражают место нахождения продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами (подп. «г» и «к» п. 1 Правил). Если продавцом является индивидуальный предприниматель, он указывает в счете-фактуре свое место жительства.

Получается, что в счетах-фактурах следует отражать юридические адреса продавца и покупателя. Такого же мнения придерживаются и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634 и от 02.06.05 № 19-11/39272, УМНС России по г. Москве от 01.07.04 № 24-11/43467). Указание в счете-фактуре фактического адреса приведет к тому, что инспекторы откажут покупателю в вычете НДС.

Однако одновременное указание юридического и фактического адресов продавца или покупателя не противоречит правилам заполнения счетов-фактур. Но только при условии, что в учредительных документах организации отражены оба адреса (письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634).

3. Отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке. На территории России официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке (п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации»). Документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, также осуществляется на русском языке (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Налоговики считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП организации-продавца или указание неверного КПП является основанием для отказа в вычете НДС по такому документу

Поэтому налоговые органы указывают, что заполнение счета-фактуры или отдельных его реквизитов на иностранном языке недопустимо. По их мнению, такой документ не дает права на вычет заявленной в нем суммы НДС (письмо ФНС России от 10.12.04 № 03-1-08/2472/16):

«<…> Идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), не представляется возможным.
Следовательно, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке».

Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 06.09.06 № 19-11/78314, от 17.05.05 № 19-11/35344 и от 15.03.05 № 19-11/16874).

4. Отсутствует расшифровка ФИО лица, подписавшего счет-фактуру. Напрямую требование о расшифровке подписей не закреплено ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах. Тем не менее в форме счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) предусмотрено указание после подписей руководителя и главного бухгалтера организации ФИО лиц, подписавших счет-фактуру.

Налоговики московского региона считают, что подписи в счете-фактуре должны быть расшифрованы (письма УФНС России по г. Москве от 14.06.07 № 19-11/055846 и от 09.03.05 № 19-11/14768). Они полагают, что в состав реквизита «Подпись» включается не только личная подпись лица, но также и ее расшифровка (то есть фамилия и инициалы), что предусмотрено утвержденной формой счета-фактуры. Нарушение этого требования может повлечь отказ в вычете НДС.

По мнению московских налоговиков, одновременное указание в счете-фактуре юридического и фактического адресов продавца или покупателя не противоречит правилам заполнения счетов-фактур, если в учредительных документах организации отражены оба адреса

Кроме того, УФНС России по г. Москве разъяснило, ФИО каких именно лиц должны быть указаны в счете-фактуре, если он подписан не руководителем или главным бухгалтером организации лично, а другими уполномоченными на то сотрудниками (письмо от 14.06.07 № 19-11/055846):

«<…> Если счет-фактура подписывается лицом, уполномоченным на это соответствующим распорядительным документом, то вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица. <…> В то же время если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса».

Допустим, при подписании счета-фактуры указаны не только ФИО уполномоченного на то работника, но еще и его должность. В этом случае налоговики не против вычета НДС по такому документу (письма ФНС России от 20.05.05 № 03-1-03/838/8, УФНС России по г. Москве от 23.01.09 № 19-11/004827, от 14.06.07 № 19-11/055846 и от 25.05.07 № 19-11/048795).

5. Счет-фактура подписан факсимильной подписью. Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Однако Налоговым кодексом не предусмотрена возможность использования факсимильных подписей в счетах-фактурах (письма ФНС России от 14.02.05 № 03-1-03/210/11 и от 07.04.05 № 03-1-03/557/11, УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@ и от 23.01.09 № 19-11/004827).

Точка зрения Минфина России

Ошибка в цифрах при указании ИНН продавца влечет отказ в вычете НДС

Минфин России считает, что счета-фактуры, в которых неверно заполнен либо вообще не отражен такой реквизит, как ИНН продавца, следует рассматривать как составленные с нарушением установленных требований (письмо от 27.07.06 № 03-04-09/14). Ведь ИНН продавца является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

К сожалению, разъяснений налоговых органов по данному вопросу найти не удалось. Тем не менее с большой долей вероятности можно предположить, что при проверке налоговики откажут в вычете НДС по счетам-фактурам, содержащим ошибки в ИНН продавца, в том числе в случае отсутствия (пропуска) одной из цифр ИНН либо перестановки цифр местами

ФНС России указала, что счет-фактура, отдельные реквизиты которого заполнены на иностранном языке, не дает права на вычет заявленной в нем суммы НДС, поскольку оформление счетов-фактур на других языках, кроме русского, недопустимо

Поэтому налоговые органы указывают, что вычет НДС по счету-фактуре, который заверен факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации, не предоставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@):

«<…> Покупатели не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения.
Следовательно, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, указанные продавцом товаров (работ, услуг) в составе цены покупателю на основании счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации».

Вместе с тем московские налоговики отметили, что ни Гражданский кодекс, ни Налоговый кодекс не содержат запретов и ограничений в части подписания документов перьевыми или гелевыми ручками (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 № 16-15/104968@). Впрочем, подписи, выполненные такими ручками, очень похожи на факсимильные подписи. Следовательно, если должностные лица продавцов используют перьевые и гелевые ручки, это может вызвать подозрения инспекторов и в конечном итоге привести к тому, что они откажут покупателю в вычете НДС.

6. Счет-фактура, выставленный предпринимателем, подписан не им лично, а его работником или другим уполномоченным лицом. Продавец, являющийся индивидуальным предпринимателем, подписывает счета-фактуры лично и указывает в них реквизиты свидетельства о государственной регистрации его в качестве предпринимателя (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ и абз. 5 п. 7 Правил).

Налоговые органы указывают, что вычет НДС по счету-фактуре, который заверен факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации, не предоставляется

Ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах не уточняется, вправе ли предприниматель передать обязанности по подписанию счетов-фактур своим работникам или другим уполномоченным лицам. ФНС России считает, что предприниматель обязан подписывать счета-фактуры только лично (письмо от 09.07.09 № ШС-22-3/553@):

«<…> В отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями статьи 169 Кодекса право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.
Таким образом, учитывая законодательное требование о проставлении в счете-фактуре личной подписи индивидуального предпринимателя, а также указании в счете-фактуре его реквизитов (даты и номера) свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц».

С точкой зрения налоговиков впоследствии согласился и Минфин России (письмо от 14.01.10 № 03-07-09/02). Следовательно, даже при наличии у покупателя копии доверенности, выданной продавцом-предпринимателем своему работнику, инспекторы, скорее всего, откажут в вычете НДС по счету-фактуре, который был подписан не лично предпринимателем, а другим лицом.

1 Это письмо включено в перечень разъяснений ФНС России, обязательных для применения налоговыми органами, и размещено на сайте Федеральной налоговой службы в соответствующем разделе.

2 Указанное письмо также является обязательным для применения налоговыми органами и размещено на сайте ФНС России в соответствующем разделе.

М.М. Лисицына,

специалист по налогообложению

Российский налоговый курьер, №20 октябрь 2013.

25.03.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка