Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 марта 2015 298 просмотров

Мы передали материал на переработку сторонней организации, получили полуфабрикат. Полуфабрикат мы передали другой сторонней организации на переработку и получили готовую продукцию. Как отразить это в бухучете?

В бухгалтерском учете отразите:

Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы от поставщиков;

Дебет 10-7 Кредит 10 – переданы материалы на переработку на давальческих условиях;

Дебет 10 Кредит 10-7– возвращены материалы (полуфабрикаты) из переработки;

Дебет 10 Кредит 60– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Дебет 10-7 Кредит 10 – переданы материалы (полуфабрикаты) на вторичную переработку на давальческих условиях;

Дебет 20 Кредит 10-7– учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов (полуфабрикатов), переданных во вторичную переработку;

Дебет 20 Кредит 60 – учтена стоимость работ по переработке материалов (полуфабрикатов) сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20 – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43 – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

Подробный порядок отражения в учете операций по передачи материалов в переработку содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье).

<…>

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.*

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.*

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция

ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.*

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка

ЗАО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве. Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Изготовление деталей на давальческих условиях

Приобретаем и передаем сырье

В рассматриваемой ситуации предприятие самостоятельно приобретает сырье для изготовления комплектующих в собственность. И уже затем передает его для переработки в другую организацию. То есть подрядчик выполняет работы по изготовлению комплектующих из материала, который все это время остается собственностью заказчика. Даже когда сырье находится на складе или в цехах подрядчика.

Поскольку право собственности на сырье к подрядчику не переходит, то учитывать его необходимо на балансовом счете 10 «Материалы». Это предусмотрено пунктом 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Для учета таких сырья и материалов предназначен отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Соответственно, подрядчик, получив материалы от заказчика, будет вести учет их наличия и движения на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

ПРИМЕР 1

ООО «Максимум» закупило сырье для основного производства на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Половина этого сырья предназначена для изготовления комплектующих. Для этого был заключен договор с ЗАО «Минимум» и сырье было передано в переработку на давальческой основе. Стоимость работ по изготовлению комплектующих (без учета стоимости сырья, предоставленного заказчиком) составляет 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.). Расходы на доставку сырья в ЗАО «Минимум» и обратную доставку комплектующих силами сторонней транспортной компании составляют 2400 руб. (без НДС, поскольку компания плательщиком данного налога не является).

Бухгалтер ООО «Максимум» отразит операции по приобретению сырья и его передаче в переработку следующими записями:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы»
Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходовано сырье, приобретенное у поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС по приобретенному сырью;

Дебет 68 Кредит 19
– 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС;

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 100 000 руб. – отражена передача сырья в переработку на давальческой основе.

Учитываем расходы на переработку

В данной ситуации предприятие изготавливает из сырья комплектующие, которые в дальнейшем будут использованы в производстве. Как и исходное сырье, комплектующие – это материалы, необходимые для производственного процесса. Поэтому плату исполнителю следует признать частью фактической себестоимости изготовленных комплектующих, а не расходами на производство продукции.*

Обязанности подрядчика

В соответствии с требованиями статьи 713 Гражданского кодекса РФ подрядчик должен использовать сырье, предоставленное заказчиком, экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток. При согласии заказчика подрядчик может уменьшить цену своей работы на стоимость остающегося у него материала.

Также на подрядчика возложена ответственность за сохранность полученного материала (ст. 714 Гражданского кодекса РФ).

Себестоимость комплектующих определяют исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 5 и 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Учитывать комплектующие следует на счете 10 «Материалы». Можно использовать субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». Основанием для признания расходов будут акты выполненных работ, подписанные обеими сторонами. В дебет этого же счета списывается и стоимость фактически израсходованного сырья, которое было передано в переработку. Это определяют на основании отчета, предоставленного подрядчиком.

Задействовать счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в данной ситуации не нужно.

В результате происходит «автоматическое» оприходование изготовленных переработчиком комплектующих по их фактической себестоимости. После передачи в производство их стоимость будет включена в себестоимость готовой продукции.*

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. На основании акта выполненных работ и отчета о фактическом расходе переданного сырья бухгалтер ООО «Максимум» оприходует изготовленные комплектующие. Предположим, что ЗАО «Минимум» на изготовление комплектующих использовало сырье на сумму 80 000 руб.

В учете организации сделаны такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции и детали»
Кредит 60
– 16 000 руб. (18 880 – 2880) – включена в фактическую себестоимость комплектующих стоимость работ по их изготовлению;

Дебет 19 Кредит 60
– 2880 руб. – отражена сумма «входного» налога на добавленную стоимость по выполненным работам;

Дебет 10 субсчет «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции и детали»
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные
в переработку на сторону»
– 80 000 руб. – отражен фактический расход сырья, потраченного на изготовление комплектующих;

Дебет 10 субсчет «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции и детали»
Кредит 60
– 2400 руб. – включена в фактическую себестоимость комплектующих стоимость транспортных услуг;

Дебет 68 Кредит 19
– 2880 руб. – принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам.

В результате фактическая себестоимость изготовленных комплектующих составила 98 400 руб. (16 000 + 80 000 + 2400).

Если переработчик использовал не все сырье, то по общему правилу остатки возвращаются предприятию. Но по договоренности между сторонами они могут перейти в собственность переработчика с уменьшением цены работ на стоимость данных остатков.

В первом случае возвращенные остатки бухгалтер оприходует внутренней записью по счету 10 с кредита субсчета 10 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета «Сырье и материалы». А во втором случае нужно будет отразить продажу остатка материалов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и затем произвести зачет дебиторской задолженности переработчика за материалы, образовавшейся в результате отражения операций по их продаже, в счет частичного погашения кредиторской задолженности за выполненные работы.

<…>

Журнал «Учет в производстве» № 3, Июль - Сентябрь 2009

26.03.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка