Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 марта 2015 6 просмотров

Подскажите, возможно ли по одной счет-фактуре принять к возмещению НДС частями, в разных периодах? Ситуация следующая: в счет-фактуре перечислены и товары и услуга. Счет-фактура получена еще в третьем квартале 2014года. НДС по товарам я приняла к учету, а акт с услугами и указание на счет фактуру не вводила, поскольку возникал НДС к предъявлению. Возможно ли сейчас (в 1 квартале) принять к вычету этот НДС?

Поскольку в данном случае право на вычет возникло в третьем квартале 2014 года, право на вычет переносить на более поздние периоды нельзя. Соответственно, в данном случае организация должна подать уточненную декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Способ регулировать размеры вычетов по НДС в отчетности

Если регулировать размер налоговых вычетов, то можно избавиться от излишнего налогового контроля и одновременно оптимизировать сумму НДС к уплате в бюджет. Изменить условия, подтверждающие право на применение вычета НДС, можно даже в закрытом отчетном периоде.

Увеличить вычеты в текущем налоговом периоде можно за счет регистрации в книге покупок счетов-фактур, оформленных с техническими ошибками, в которые будут внесены продавцом соответствующие исправления. Можно принять к учету движимое имущество на счете 07, как требующее монтажа, либо ускорить перевод основных средств со счета 08 на счет 01.

Уменьшить вычеты в текущем налоговом периоде можно за счет подтверждения даты получения счета-фактуры в более позднем периоде, чем период совершения хозяйственной операции (с помощью даты на конверте или записей в журнале полученных счетов-фактур). Можно отложить оприходование товаров, например, на основании увеличения времени для проверки их качества. Любой способ, увеличивающий вычет, может быть трансформирован в способ, его уменьшающий: не применять вычет до тех пор, пока не поступят исправленные документы, а имущество вместо счета 07 приходовать на счет 08.

Можно просто применить вычет позже, чем возникло право на него.*

Официальная позиция

Контролирующие ведомства при определении права на вычет уделяют большое внимание безупречному документальному подтверждению и оформлению операций и утверждают, что возникшее право на вычет переносить на более поздние периоды нельзя.*

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что согласно пункту 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, «счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». Соответственно, если организация применит вычет позже того периода, в котором возникло право на него, то она должна подать уточненную декларацию.* Налоговые инспекторы руководствуются таким мнением в своей практической работе (письма УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2009 г. № 16-15/130771от 4 декабря 2009 г. № 16-15/128328от 3 февраля 2009 г. № 16-15/8653).

Минфин России неоднократно выражал мнение о том, что право на вычет у покупателя возникает не ранее поступления счета-фактуры. Следовательно, если в счет-фактуру необходимо вносить исправления, то вычет может быть применен только после получения покупателем новых экземпляров счетов-фактур с внесенными изменениями.

Финансовое ведомство настаивает, что исправленный продавцом счет-фактура (новый счет-фактура с указанием даты и номера исправления) будет являться основанием для принятия к вычету НДС только в том налоговом периоде, в котором этот исправленный счет-фактуру получит покупатель (письма Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236 и от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196).

При этом контролирующие ведомства считают неправомерной подмену счетов-фактур, оформленных с нарушениями, их правильно составленными дубликатами с теми же реквизитами. В условиях действия постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 это означает, что неправомерными будут признаваться исправления без указания в новом исправленном счете-фактуре порядкового номера и даты исправления. Соответственно, право на вычет по таким счетам-фактурам отсутствует (письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17УФНС России по г. Москве от 17 ноября 2009 г. № 16-15/120352).

Вместе с тем, позиция ведомств не во всем последовательна. Минфин России разъяснял ранее, что на основании пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после его возникновения (письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/296от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/244от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105). Также и ФНС России в своем письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631 указывала, что существует «возможность применения вычетов по НДС» в порядке, установленном законодательством, «за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода».

«Главбух» советует

Чтобы у налоговых инспекторов не возникла возможность поставить под сомнение право на вычет по формальным основаниям, подтверждайте все операции в полном соответствии с требованиями Минфина России к документальному подтверждению права на вычет.

В деталях

Сильные колебания в расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость либо увеличивают риски проведения камеральных проверок, либо вынуждают организации изымать из оборота дополнительные средства. Опасения, связанные с излишним налоговым контролем, небезосновательны. ФНС России в качестве критериев отбора объектов для выездных проверок использует превышение объема налоговых вычетов на 89 процентов от налогооблагаемой базы. В то же время указание в декларации хотя бы одного рубля НДС к уплате лишает инспекторов права требовать при камеральной проверке множества подтверждающих документов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Контролирующие ведомства официально признают право на вычет только при выполнении одновременно всех необходимых условий, включая наличие счета-фактуры у покупателя. Несмотря на это при проверке они зачастую определяют период поступления счетов-фактур по дате их оформления поставщиком. И пытаются таким образом оспорить право на вычет в соответствующем периоде. В ряде случаев суды поддерживают доводы инспекторов и приходят к выводу о том, что «вычет по налогу на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ). При этом право на вычет может быть реализовано после получения надлежаще оформленного счета-фактуры» (определение ВАС РФ от 15 февраля 2008 г. № 17340/07). Вместе с тем, суды указывают, что применение вычета в периоде совершения операции, определяемом по дате формирования счета-фактуры, – это не обязанность, а право налогоплательщика (постановления ФАС Московского округа от 8 февраля 2011 г. № КА-А40/17458-10от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17547-10,Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. № А53-26987/2008).

В случае возникновения требований инспекторов о применении вычетов в периоде совершения хозяйственной операции ссылайтесь на разъяснения Минфина России, а также правила ведения книг покупок. Зачастую проверяющие сами снимают свои требования, если организация ведет в установленном порядке реестр полученных счетов-фактур, предназначенный для регистрации документов в момент их получения.

Учитывайте также, что постоянно расширяется многочисленная арбитражная практика, подтверждающая правомерность переноса вычетов даже на периоды, следующие после получения счета-фактуры (постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2011 г. № А65-29504/2010Центрального округа от 11 июля 2011 г. № А14-9851/2010-354/24Северо-Кавказского округа от 8 июня 2011 г. № А53-19387/2010). В ряде случаев суды подчеркивают, что применение налогового вычета в последующем налоговом периоде не влечет возникновения задолженности, поскольку неуплата налога компенсируется переплатой в предшествующих периодах, из которых вычет был отложен (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2011 г. № А27-8987/2010Уральского округа от 17 января 2011 г. № Ф09-2174/10-С2Московского округа от 27 октября 2011 г. № А40-122187/10-127-692).

Вместе с тем, необходимо отметить, что суды достаточно часто отклоняют право на применение вычета в периодах, следующих за тем, в котором соблюдены все условия для вычета (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 г. № А79-5798/2009от 26 февраля 2010 г. № А82-4790/2009-37Северо-Кавказского округа от 20 ноября 2009 г. № А53-6624/2008).

А потому, откладывая вычет, старайтесь избежать судебного разбирательства о переносе права на вычет. Регистрация факта получения счета-фактуры в «нужном» налоговом периоде позволит утверждать, что условия для применения вычета (право на вычет), включая получение счета-фактуры, соблюдены только в этом периоде регистрации. В случае же если подтвердить дату получения счета-фактуры по тем или иным причинам не получается, то можно представить уточненную декларацию. Правда, если уточненная декларация будет к возмещению, то тогда не избежать камеральной налоговой проверки. Подобный метод можно использовать, чтобы выиграть время и основательно подготовить документы для проведения проверки.

<…>

2.Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно. С 1 января 2015 года этот вопрос перестал быть спорным.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Раньше правил переноса вычетов по НДС на более поздние периоды в законодательстве не было. Поскольку никаких переходных положений в этой части статья 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. То есть переносить на будущее можно только те вычеты, право на которые возникло у покупателя после 31 декабря 2014 года.*

Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не применяются, если излишняя уплата налога произошла из-за несвоевременного применения вычета по НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Применение налоговых вычетов к определению этой суммы прямого отношения не имеет. Поэтому, если причиной переплаты стало занижение налогового вычета, организация должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. Воспользоваться правом пересчета налога в текущем периоде организация не может. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 марта 2010 г. № 03-07-11/41 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2014 г. № А55-15154/2013).*

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка