Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 марта 2015 165 просмотров

Начислила % по долгосрочному кредиту Д-т 91.02, К-т 67.02, в налоговом учете проценты рассчитала по ставке рефинансирования (2014 г.), по 67 счету в налоговом учете вылезло красным кредитовое сальдо (разница между фактической оплатой процентов и расчетом по ставке). ПБУ 18/02 не применяем. Вопрос: какими проводками можно убрать образовавшееся сальдо?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Налоговый регистр, который поможет вам обосновать сумму списанных процентов по кредитам

Налоговый учет процентов всегда привлекает повышенное внимание инспекторов. И в первую очередь они требуют пояснить, почему именно такая сумма учтена в расходах по налогу на прибыль, а не иная. Чтобы ответить на такой вопрос, бухгалтеру необходимо разложить расчет списанных процентов по месяцам. Иногда на это уходит очень много времени. Ведь кредит, как правило, берут на длительный срок. А чтобы упростить себе такую работу, можно завести специальный налоговый регистр. И заполнять его нужно каждый месяц по всем полученным кредитам в пределах налогового периода (календарного года). Когда инспектор затребует пояснения, вам останется лишь распечатать готовый документ. Его образец мы привели ниже.

Как оформить регистр по расчету процентов

Налоговый регистр — это таблица, в которой вы можете рассчитать ежемесячные проценты по кредиту в течение отчетного периода и по итогам года*. Составлять налоговые регистры в виде таблиц разрешает статья 314 Налогового кодекса РФ. Их можно вести отдельно по каждому договору (как в образце выше). Или же сделать общий по всем договорам — такой вариант удобен, когда их мало.

Для упрощения образца мы взяли более распространенную ситуацию — когда проценты списывают в налоговые расходы, ориентируясь на нормативы, а не на средний уровень процентов по сопоставимым кредитам.

Что должно быть в налоговом регистре

В налоговом регистре предусмотрите семь граф. С ними расчет списанных процентов будет наглядным и исчерпывающим. Расскажем подробно, как заполнить все графы регистра. Возьмем ситуацию, когда компания получила в 2013 году кредит на сумму 500 000 руб. на два года. Процентная ставка по договору составляет 20 процентов годовых. Она в течение всего срока не меняется.

Графа 1 — период. В пределах квартала необходимо показать ежемесячный расчет процентов. А затем подвести итог по отчетному периоду. Впоследствии по итоговым суммам будет проще подсчитать сумму списанных процентов за год.

Графа 2 — договорная ставка по кредиту. Здесь надо отразить, имеет ли банк право по условиям договора менять ставку. Ведь от этого зависит, как определить лимит учитываемых процентов. Если в договоре сказано, что ставка по кредиту меняться не будет, то лимит определяйте один раз, когда вы получили деньги (ст. 819 ГК РФст. 269 НК РФ). Предположим, в банковском договоре есть условие об изменении процентной ставки. Тогда определяйте лимит каждый раз, когда вы признаете проценты в расходах. Впрочем, поскольку ставка рефинансирования в последнее время не меняется, норматив пока пересчитывать не приходится (графа 3).

Графа 3 — нормативная ставка. Эта ставка, в пределах которой Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать проценты при расчете налога на прибыль. До конца 2013 года по долговым обязательствам в рублях — это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на 1,8. А по кредитам в инвалюте — ставка рефинансирования, умноженная на 0,8. Сейчас ставка рефинансирования составляет 8,25 процента. Поэтому норматив по рублевым обязательствам равен 14,85 процента (8,25% ? 1,8).

С 2014 года эти нормативы прекратят действовать. Если не примут новых нормативов, то надо будет применять старые. По рублевым кредитам и займам — это ставка рефинансирования, увеличенная на 1,1. А по валютным — 15 процентов годовых.

Графа 4 — сумма процентов в пределах норматива. Чтобы определиться, какую сумму списать, надо сравнить с нормативом проценты, предусмотренные в договоре.

Графа 5 — сумма начисленных процентов за месяц. Важно еще понять, за какой период компания каждый раз платит проценты. Очень часто начисленные за отчетный период проценты не совпадают с суммами согласно графику платежей. Банки не всегда начисляют проценты с 1-го числа месяца. Чаще — с той даты, когда компания получила деньги по договору. Например, с 16 октября по 15 ноября. С 16 ноября по 15 декабря и так далее. Если так и происходит в вашем случае, то каждый раз вам надо определить проценты с 1-го по последнее число месяца.

Графа 6 — сумма фактически уплаченных процентов. Самая простая ситуация, когда вы платите проценты в течение всего срока равномерно. И погашаете проценты за те дни, в течение которых реально пользовались кредитом. Но и здесь не забудьте, что банк может начислять проценты не с 1-го числа каждого месяца. А значит, вам надо определить, какие суммы из тех, что вы оплатили, относятся именно к текущему отчетному периоду.

Но возможно, вы платите проценты в течение срока договора неравномерно. Например, полностью после возврата основного долга. Или раз в полгода. В рассматриваемом примере мы взяли ситуацию, когда кредитный договор предусматривает неравномерную уплату процентов. Как тогда их списать при расчете налога на прибыль?

Федеральные чиновники настаивают, что списывать проценты в таких случаях необходимо равномерно (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153). Такую точку зрения федеральная налоговая служба доводила до сведения местных ИФНС еще три года назад письмом от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@. И это разъяснение размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Однако инспекторы на практике часто не руководствуются этими разъяснениями, что подтверждает многочисленная судебная практика в пользу проверяющих. В этом году, например, инспекторов поддержали судьи ВАС РФ, которые определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 отказали в передаче дела в Президиум (см. комментарий ниже).

<…>

Графа 7 — сумма списываемых процентов за месяц. Как видим, в графах 4, 5 и 6 получаются разные суммы процентов. Вам необходимо сравнить все эти показатели. И списать в расходы наименьшую сумму. По окончании каждого отчетного периода подведите итог учтенных процентов*.

Главбух №21, ноябрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка