Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 марта 2015 40 просмотров

Организация за 1 и 2 кв. 2014 года авансовые платежи по стр.290-310 декларации по налогу на прибыль не начисляла. Нужно ли в в декларации за 9 мес.2014 года заполнять стр.210-230 листа 02 (продолжение) или организация должна была уплатить сумму исчисленного налога на прибыль по стр.180-200?Выручка за последние 4 кв.(2-1 кв.2014; 4-3 кв.2013;) в среднем не превысила 10 млн. руб.

Если по итогам I квартала 2014 года организация получила убыток, авансовый платеж по итогам I квартала не перечисляется. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль за I квартал отражается налог на прибыль к уменьшению по строке 280 листа 02.

В декларации за I полугодие строки 210-230 остаются незаполненными, поскольку авансовые платежи не перечислялись.

Если по итогам I полугодия получена прибыль, перечисляется авансовый платеж. Соответственно, в декларации за 9 месяцев в строках 210-230 отражаются сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I полугодие.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежеквартально

Кто должен платить ежеквартально

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).* При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I?IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

<…>

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

  • I квартал;
  • полугодие;
  • девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:*

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = Налоговая база за отчетный период ? 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода


Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

ЗАО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2014 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. ? 20% = 20 000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 апреля 2014 года.

За первое полугодие 2014 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. ? 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 июля 2014 года.

За девять месяцев 2014 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. ? 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Интервью: Исчисление налога на прибыль организаций: горячая линия

<…>

Налоговая отчетность

- Наша организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение квартала мы уплачиваем ежемесячные авансовые платежи. В январе, феврале и марте в бюджет были перечислены авансовые платежи в общей сумме 5000 руб. Эту величину мы показали в строке 210 разд. 1 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. По результатам I квартала наша организация получила убыток. Что мы должны были отразить в декларации за I квартал?*

- По I кварталу вы ставите налог на прибыль к уменьшению по строке 280 листа 02* в сумме 5000 руб. Соответственно, на II квартал 2006 г. авансовых платежей у вас нет.*

- А если по итогам полугодия у нас также образовался убыток?

- В этом случае в листе 02 декларации за полугодие по строкам и 180, и 210 у вас будет прочерк, ведь налог вам уменьшен по декларации за I квартал. Напомню, что для составления декларации за текущий отчетный (налоговый) период вы всегда берете показатели декларации за предыдущий отчетный период.

- Если по итогам года у нас снова будет убыток, то годовую декларацию мы должны заполнять аналогичным образом?

- Да, точно так же. Вам нужно брать показатели из предыдущей декларации, то есть за 9 месяцев 2006 г.

"Российский налоговый курьер", 2006, № 20

3.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Строки 180–200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

стр. 190 = стр. 120 ? стр. 150 : 100

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

стр. 200 = (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + стр. 130 ? стр. 170 : 100

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

стр. 180 = стр. 190 + стр. 200

Строки 210–230 Авансовые платежи

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:*

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.*

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).


Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200предыдущей декларации. В декларации за I квартал строки 210–230 не заполняются.*

<…>

Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

<…>

По строке 210 рассчитайте общую сумму начисленных авансовых платежей по формуле:

стр. 210 = стр. 220 + стр. 230

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет

ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

Строки 210–230 бухгалтер оставил незаполненными. По этим строкам надо указывать данные предыдущего отчетного периода только в пределах одного налогового периода.

По строкам 270–281:

За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 72 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:

По строкам 270–281:

За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%).

В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:

По строкам 270–281:

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка