Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 марта 2015 94 просмотра

Подскажите пж, как индивидуальному предпринимателю, который находится на ЕНВД правильно рассчитать доход и соответственно личные страховые взносы, которые предприниматель платит при доходе свыше 300 000 руб.

То есть доход (300 000 руб.) свыше, которого ИП должен доплатить взносы за себя, определяется не по реальному доходу за год, а по вмененному (потенциально возможному исходя из вида деятельности).

Предприниматель, уплачивающий ЕНВД, вмененный доход определяет как произведение базовой доходности с учетом корректировок на коэффициенты К1 и К2 по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для определения величины вмененного дохода за календарный год необходимо суммировать квартальные величины вмененного дохода (Строка 010 разд. 3 декларации по ЕНВД (для расчета годового дохода суммируются значения деклараций за I - IV кварталы года).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Журнал: Когда предпринимателю на ЕНВД выгоднее платить страховые взносы за себя

Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели за свое страхование должны уплачивать пенсионные и медицинские страховые взносы. Причем бизнесмены, чей годовой доход превышает 300 000 руб., помимо фиксированной суммы пенсионных взносов, рассчитанной из МРОТ, в бюджет ПФР должны заплатить дополнительный платеж. Он равен 1% от суммы доходов за год, превышающих 300 000 руб. То есть если доход предпринимателя за 2014 год составит, например, 1 млн. руб., то, помимо фиксированной суммы — 20 727,53 руб., коммерсанту придется перечислить в ПФР еще 7000 руб. [(1 000 000 руб. – 300 000 руб.) ? 1%].*

Обратите внимание: отсутствие доходов не является основанием для освобождения индивидуального предпринимателя от обязанности уплачивать взносы за страхование. Избежать уплаты можно лишь в определенные периоды. И то только при условии, что в указанные периоды предпринимательская деятельность не велась. Перечень таких периодов мы привели в таблице справа.

Если 31 декабря выпадает на выходной день, крайним сроком уплаты страховых взносов считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ)

Что касается порядка уплаты фиксированных взносов, то он Законом № 212-ФЗ не установлен. А вот крайние сроки уплаты оговорены. Так, перечислить страховые взносы, рассчитанные исходя из МРОТ, предпринимателю следует не позднее 31 декабря текущего года. Этот платеж является обязательным, и делает его каждый коммерсант.

А те предприниматели, годовой доход которых превысил 300 000 руб., вносят вторую часть платежа не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.*

Однако не говорится в Законе № 212-ФЗ и о том, как коммерсантам перечислять фиксированные взносы — единым платежом или частями. Поэтому вы вправе самостоятельно определить, как вам выгоднее платить:

— единовременно весь платеж;

— ежемесячно в размере 1/12 от общей суммы взносов;

— ежеквартально в размере 1/4 от общей суммы взносов.

Причем при выборе второго или третьего способа не обязательно должны быть равные доли, просто так проще считать.

Далее мы расскажем о том, какой способ уплаты фиксированных взносов выгоднее для индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД.

Таблица. Перечень периодов, в течение которых ИП вправе не уплачивать взносы за свое страхование

№ п/п Наименование периода*
1 Период прохождения военной службы по призыву
2 Период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более четырех с половиной лет в общей сложности
3 Период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет
4 Период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности
5 Период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности

* Данный перечень периодов приведен в части 6 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Выбираем выгодный способ уплаты фиксированных взносов

Прежде всего напомним, что право уменьшать сумму единого налога на фиксированные взносы, причем без применения 50-процентного ограничения, предоставлено только предпринимателям, у которых нет наемных работников. Об этом — пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ, письма Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-11/13900, от 21.02.2014 № 03-1111/7515, от 27.02.2013 № 03-11-11/83, от 12.02.2013 № 0311-11/65 и ФНС России от 06.02.2013 № ЕД-3-3/382@.

ИП с наемными работниками уменьшить ЕНВД могут только на 50% и только на взносы, уплаченные с выплат в пользу работников

Индивидуальные предприниматели же, имеющие наемных работников, уменьшают единый налог на вмененный доход только на страховые взносы, начисленные и уплаченные с выплат в пользу работников. Но не более 50% от суммы единого налога.

При выборе оптимального способа уплаты фиксированных взносов учитывайте, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Кроме того, не стоит забывать и о том, что уменьшить сумму единого налога за определенный налоговый период можно только на те страховые взносы, которые уплачены в том же налоговом периоде (ст. 346.32 НК РФ). На это неоднократно указывал Минфин России (письма от 28.03.2014 № 03-11-11/13853, от 07.02.2014 № 03-11-11/5124 и от 02.12.2013 № 03-11-11/52124).

Законодательно установлены только крайние сроки уплаты страховых взносов. Порядок перечисления взносов не определен

Получается, чтобы в каждом квартале предприниматель смог уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплату этих взносов следует производить ежеквартально.

В случае же уплаты фиксированных взносов единовременно коммерсант вправе будет снизить единый налог только в одном квартале. И если величина страховых взносов окажется больше суммы ЕНВД, то на следующие налоговые периоды остаток неучтенных страховых взносов перенести не получится. Такой вывод содержат письма Минфина России от 02.12.2013 № 03-11-11/52119, от 02.08.2013 № 03-11-11/31225 и от 09.08.2013 № 03-11-11/32436.

Рассмотрим все вышесказанное на примерах.

Значения корректирующего коэффициента К2 на очередной календарный год определяют местные органы власти

Индивидуальный предприниматель С.В. Мальцев занимается на территории г. Серпухова Московской области оказанием услуг по ремонту и окраске обуви. В отношении этой деятельности он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемных работников нет. Выплат иным физическим лицам коммерсант не производит. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за каждый квартал 2014 года, если предприниматель:

— уплатил всю сумму страховых взносов за себя в январе 2014 года;

— перечисляет страховые взносы ежеквартально равными долями.

Решение

Вначале вычислим ЕНВД для случая, когда страховые взносы перечисляются единым платежом.

Согласно решению Совета депутатов г. Серпухова от 02.11.2005 № 40/5 (в редакции решения от 25.12.2013 № 367/39) значение корректирующего коэффициента К2 в отношении деятельности по ремонту, окраске и пошиву обуви равно 0,6.

Значение К1 на 2014 год составляет 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

Соответственно размер вмененного дохода за квартал равен 22 572 руб. [7500 руб. ? 1,672 ? 0,6 ? (1 чел. + 1 чел. + 1 чел.)].

Величина годового вмененного дохода составляет 90 288 руб. (22 572 руб. ? 4 квартала). Она не превышает 300 000 руб. Поэтому С.В. Мальцев должен заплатить за 2014 год страховые взносы, рассчитанные только исходя из МРОТ, в общей сумме 20 727,53 руб., в том числе:

— в ПФР — 17 328,48 руб. (5554 руб. ? 26% ? 12);

— ФФОМС — 3399,05 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 12).

Таким образом, при условии, что страховые взносы уплачены целиком в январе 2014 года, сумма единого налога на вмененный доход к уплате индивидуальным предпринимателем составит:

— за I квартал 2014 года — 0 руб. [22 572 руб. ? 15% – 20 727,53 руб.];

— за II, III и IV кварталы 2014 года — 3386 руб. [22 572 руб. ? 15%].

Итого сумма единого налога, уплаченная за 2014 год, равна 10 158 руб. (3386 руб. + 3386 руб. + 3386 руб.).

Теперь определим сумму ЕНВД к уплате в бюджет при условии, что страховые взносы коммерсант уплачивал ежеквартально равными долями по 5181,88 руб. (20 727,53 руб.:: 4 квартала). За все кварталы 2014 года она составит 0 руб. [22 572 руб. ? 15% – 5181,88 руб.].

Как видно из примера, в каждом квартале сумма страховых взносов превысила величину исчисленного единого налога (5181,88 руб. > 3386 руб.). Поэтому в бюджет индивидуальный предприниматель не будет перечислять ЕНВД вовсе. А значит, ежеквартальная уплата страховых взносов в данном случае индивидуальному предпринимателю выгоднее.

Когда выгоднее платить дополнительный платеж по страховым взносам

Минимальная сумма страховых взносов для всех ИП составляет 20 727,53 руб., в том числе в ПФР — 17 328,48 руб., в ФФОМС — 3399,05 руб.

Плательщики ЕНВД при определении суммы годового дохода для расчета фиксированных страховых взносов используют величину вмененного дохода (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Поэтому если индивидуальный предприниматель не планирует в течение года что-либо менять в своем бизнесе, он может рассчитать свой годовой доход заранее. И уже в текущем году узнать, обязан ли он будет заплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 1% от суммы превышения дохода или нет.

Кстати, то, что коммерсант может уплачивать страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода в текущем году, не дожидаясь его окончания, подтверждает и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-11-11/7514).

Коммерсант вправе самостоятельно решать, как ему выгоднее платить страховые взносы

Возьмите на заметку

Почему предпринимателю важно вовремя сдавать декларации по единому налогу

Величина фиксированных страховых взносов зависит от размера доходов коммерсанта. А информацию об этих доходах ПФР сможет получить только от налоговых органов. Поэтому если вы не будете представлять декларации по единому налогу, то сведения о ваших доходах у ПФР будут отсутствовать и страховые взносы будут взысканы в максимально возможном размере. То есть если вы в течение года не будете отчитываться по единому налогу, скорее всего в бюджет ПФР вам придется заплатить страховые взносы в максимальном размере, равном 138 627,84 руб. (5554 руб. ? 8 ? 12 ? 26%).

Такие разъяснения Пенсионный фонд РФ дал на своем сайте.

Принимая решение о том, когда вы будете платить дополнительный платеж по взносам, не забывайте, что единый налог на вмененный доход можно уменьшить на страховые взносы в том периоде, в котором они уплачены.

Индивидуальный предприниматель А.И. Сидоренко оказывает в г. Котельники Московской области услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств. В отношении этой деятельности он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Общая площадь стоянки составляет 1200 кв. м. Наемных работников нет. Выплат иным физическим лицам коммерсант не производит. Рассчитаем размер фиксированного платежа по страховым взносам и сумму ЕНВД.

Решение

Согласно решению Совета депутатов городского округа Котельники от 13.11.2013 № 546/77 значение корректирующего коэффициента К2 в отношении деятельности по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств равно 1.

Соответственно размер вмененного дохода за квартал равен 300 960 руб. [50 руб. ? 1,672 ? 1 ? (1200 кв. м + 1200 кв. м + 1200 кв. м)].

Как видно, величина вмененного дохода индивидуального предпринимателя А.И. Сидоренко превышает лимит для расчета страховых взносов уже в I квартале 2014 года (300 960 руб. > 300 000 руб.).

Величина годового вмененного дохода составляет 1 203 840 руб. (300 960 руб. ? 4 квартала).

Первая часть платежа по страховым взносам за 2014 год, рассчитанная исходя из МРОТ, для А.И. Сидоренко также составляет 20 727,53 руб., в том числе:

— в ПФР — 17 328,48 руб. (5554 руб. ? 26% ? 12);

— ФФОМС — 3399,05 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 12).

Вторая часть фиксированного платежа равна 9038,40 руб. [(1 203 840 руб. – 300 000 руб.) ? 1%].

Общая сумма страховых взносов, которую коммерсант должен заплатить в бюджет за 2014 год, составит 29 765,93 руб. (20 727,53 руб. + 9038,40 руб.).

Указанную сумму взносов предприниматель вправе заплатить ежеквартально равными долями по 7441,48 руб. (29 765,93 руб.: 4 квартала). Тогда сумма ЕНВД, подлежащая уплате в каждом квартале 2014 года, составит 37 702,52 руб. [300 960 руб. ? 15% – 7441,48 руб.]. Итого — 150 810,08 руб.

Уплачивать всю сумму страховых взносов единовременно тоже бывает выгодно

А теперь предположим, что бизнесмен решил всю сумму взносов оплатить единым платежом в IV квартале. Тогда единый налог за I, II и III кварталы 2014 года составит 45 144 руб. (300 960 руб. ? 15%). За IV квартал 2014 года — 15 378,07 руб. (300 960 руб. ? 15% – 29 765,93 руб.). Итого — 150 810,07 руб.

Как видно, в данном случае, какой бы способ уплаты страховых взносов индивидуальный предприниматель ни выбрал, сумма единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет будет одинакова.

Журнал "Вмененка" № 6, 2014

24.03.2015г.

С уважением,

Виктория Оболенская, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка