Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 марта 2015 21 просмотр

Завод на ОСН для производства продукции закупает импортные материалы. Услуги других организаций по перевозке, подаче тамож.декларации, стоянка авто на складе при таможне - это учитывается как "расходы по доставке" и входят в фактическую стоимость материалов. Участились случаи, когда авто с товаром долго стоит на складе временного хранения, мы получаем Акт "хранение контейнера" - как это учесть: в стоимость материала или в прочих расходах?также бывают Акты "простой контейнера" (это как штраф за нарушение условий договора) - мы учитываем как "прочие расходы" (счет 91) - верно?И еще момент: поступает импортный материал, однако кол-во,указанное в упаковочном листе и, соответственно, в ГТД не соответствует факту (может быть больше или меньше) - как в это учесть? и что с пошлиной и НДС, оплаченных и указанных в ГТД? (мы платим таможне аванс по ТП/НДС. после по ГТД учитываем в расходах/ставим к вычету налог).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочники:Формирование фактической себестоимости материалов

Вид расходов Фактическая себестоимость (стоимость) материалов
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Сумма, уплачиваемая поставщику материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Таможенные пошлины и сборы Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, облагаемых этими налогами Не включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогами Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 170п. 2 ст. 199п. 2 ст. 254 НК РФ)
Суммы других налогов и сборов (например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*
Проценты по кредитам (займам), начисленные до принятия материалов к бухучету Включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Проценты по кредитам (займам), начисленные после принятия материалов к бухучету Не включают (п. 6 ПБУ 5/01) Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой материалов за иностранную валюту Не включают
(абз. 4 п. 3п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)


* Если организация самостоятельно изготавливает материалы, то эти затраты относятся на фактическую себестоимость, только если учетной политикой предусмотрено их включение в состав прямых расходов (п. 4 ст. 254п. 2 ст. 319 НК РФ).

2. Ситуация:Как определить сумму НДС к восстановлению по импортным товарам, ввезенным в Россию в разное время и по разным ценам. Организация принимала НДС к вычету по мере постановки товаров на учет, а по результатам инвентаризации были обнаружены порча и недостачи товаров

Сумму НДС определите исходя из цены единицы товара, сформированной на дату инвентаризации.

По мнению контролирующих ведомств, входной НДС по товарам, подлежащим списанию в связи с хищением или порчей, нужно восстановить.

Чтобы восстановить входной НДС в рассматриваемой ситуации, нужно определить сумму налога, которая была уплачена на таможне по каждой единице товара, впоследствии оказавшегося похищенным или испорченным. Методика определения этой суммы законодательно не установлена. Поэтому организация вправе руководствоваться порядком определения стоимостных показателей данных бухгалтерского учета, который она разрабатывает самостоятельно исходя из требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету.*

Для этого можно использовать следующую схему расчета.

1. Сначала в соответствии с принятыми правилами формирования стоимости приобретаемого имущества и закрепленным в учетной политике методом их списания (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО) определите сформировавшуюся на дату проведения инвентаризации стоимость каждой единицы товаров, подлежащих списанию (с разбивкой по товарам, облагаемым НДС по ставкам 18 и 10 процентов).

2. Затем определите базу для восстановления НДС по каждой группе однородных товаров. Для этого количество товаров, подлежащих списанию в каждой номенклатурной группе, умножьте на стоимость единицы товара.

3. После этого определите сумму налога к восстановлению. Чтобы ее рассчитать, умножьте стоимость списываемых товаров на соответствующую налоговую ставку.

Пример расчета суммы НДС к восстановлению по импортным товарам, которые по результатам инвентаризации были признаны подлежащими списанию

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В I квартале организация импортировала для дальнейшей перепродажи следующие товары:

1. Детское питание (сухие смеси):

  • 15 января – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 726 303 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 172 630 руб. (1 726 303 руб. ? 10%);
  • 6 февраля – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 850 250 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 185 025 руб. (1 850 250 руб. ? 10%).

2. Мясные консервы:

  • 23 января – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии составила 2 250 300 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 405 054 руб. (2 250 300 руб. ? 18%);
  • 13 февраля – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии – 2 750 000 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 495 000 руб. (2 750 000 руб. ? 18%).

Уплаченный на таможне НДС «Альфа» принимала к вычету по факту оприходования товаров.

В учетной политике «Альфы» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости.

Данные для расчета средней стоимости приведены в таблице:

Операция Детское питание (сухие смеси)
количество стоимость партии товара средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
Январь
Закуплена первая партия детского питания 10 000 банок 1 726 303 руб. 172,63 руб. (1 726 303 руб.: 10 000 банок)
Реализовано в январе 6000 банок 1 035 780 руб. (6000 банок ? 172,63 руб.) 172,63 руб.
Остаток на 1 февраля 4000 банок 690 523 руб. 172,63 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия детского питания 10 000 банок 1 850 250 руб. 181,48 руб. ((690 523 руб. + 1 850 250 руб.): 14 000 банок)
Реализовано в феврале 7000 банок 1 270 360 руб. (7000 банок ? 181,48 руб.) 181,48 руб.
Остаток на 1 марта 7000 банок 1 270 413 руб. 181,48 руб.
Операция Мясные консервы
количество стоимость партии товара средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
Январь
Закуплена первая партия мясных консервов 30 000 банок 2 250 300 руб. 75,01 руб. (2 250 300 руб.: 30 000 банок)
Реализовано в январе 17 000 банок 1 275 170 руб. (17 000 банок ? 75,01 руб.) 75,01 руб.
Остаток на 1 февраля 13 000 банок 975 130 руб. 75,01 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия мясных консервов 30 000 банок 2 750 000 руб. 86,63 руб. ((975 130 руб. + 2 750 000 руб.): 43 000 банок)
Реализовано в феврале 25 000 банок 2 165 750 руб. (25 000 банок ? 86,63 руб.) 86,63 руб.
Остаток на 1 марта 18 000 банок 1 559 380 руб. 86,63 руб.


1 марта была проведена инвентаризация.

В результате инвентаризации выявлена недостача 100 банок детского питания и 250 банок мясных консервов.

Стоимость товара, подлежащего списанию, составила 39 806 руб., в том числе:

  • детского питания – 18 148 руб. (100 банок ? 181,48 руб.);
  • мясных консервов – 21 658 руб. (250 банок ? 86,63 руб.).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 5713 руб., в том числе:

  • со стоимости детского питания – 1815 руб. (18 148 руб. ? 10%);
  • со стоимости мясных консервов – 3898 руб. (21 658 руб. ? 18%).

Из рекомендации «Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету»

3. Статья: Алгоритм действий на случай недостачи поступивших грузов

Самое сложное: Определить размер ущерба (недостачу товаров или материалов) и взыскать его с перевозчика.
Будет проще, если: Оплачивать перевозку уже после того, как получен весь необходимый груз.

Шаг №1. Выявить расхождения между заказом и поступившей партией товаров (материалов)

Ваша компания заказала и оплатила товары или материалы. Но позже, при приемке ценностей, выяснилось, что часть партии отсутствует. Или еще хуже – весь груз пропал. За разъяснениями обратитесь к поставщику – возможно, ваш партнер не исполнил заказ в силу объективных обстоятельств (скажем, какие-то конкретные материалы отсутствовали на его складе). Если груз перевозила специализированная транспортная компания, запросите сведения у нее.

Но в любой ситуации, пока не убедитесь, что груз доставлен полностью, не подписывайте никаких документов, предъявленных вашей компании. О выявленных нестыковках сделайте отметку в товарно-транспортных накладных.

Если ни поставщик, ни перевозчик не могут дать внятных объяснений, оформите акт о расхождении по форме № ТОРГ-2 или форме № ТОРГ-3 (когда не хватает импортных товаров). Формы данных бланков приведены в постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Обратите внимание: эти акты заполняют, только когда речь идет о поставке товаров.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка