Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 марта 2015 72 просмотра

Индивидуальный предприниматель планирует заниматься перевозкой опасных грузов (бензин и другие) у него нет своего бензовоза, может он взять в аренду с экипажем, т.е. водителем бензовоз и выбрать систему налогообложения патент?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Кто может применять патентную систему налогообложения.

Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице.

Условия для применения спецрежима

Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:

  • вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами, указанными в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
  • предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. По мнению Минфина России, данное ограничение применяется не к общему числу сотрудников предпринимателя, а только к задействованным в деятельности на патенте (патентах). Например, предприниматель на ЕНВД, у которого более 15 человек сотрудников, может вести и деятельность на патентной системе, но только если средняя численность наемного персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Такие разъяснения даны в письме от 22 августа 2014 г. № 03-11-11/42180. При этом среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент;
  • деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.

Такой вывод следует из положений пунктов 2, 5 и 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

Если в течение срока действия патента хотя бы одно из перечисленных условий нарушится, предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения. *

Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).

Внимание: в 2015 году состав услуг для целей применения патентной системы налогообложения по-прежнему можно будет определять на основании ОКУН.

Несмотря на то что Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) действует до 1 января 2015 года, в целях применения патентной системы налогообложения его можно применять и после этой даты. Связано это с тем, что виды деятельности, которые включены в ОКУН, отражены в ОК 029-2014 и ОК 034-2014 лишь частично. В дальнейшем по мере необходимости эти классификаторы будут дополняться. Переходный период их применения продлен до 1 января 2016 года. До этой даты в целях применения патентной системы налогообложения руководствуйтесь ОКУН.

Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-11-11/45760. Несмотря на то что в данном письме даны разъяснения в отношении ЕНВД, их можно применять и для патентной системы налогообложения.

Форма расчетов с покупателями (заказчиками), а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-12/40, от 21 января 2013 г. № 03-11-12/07.

<…>

На какие виды деятельности выдается патент

Перечень видов деятельности, на которые можно получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.

Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).*

<…>

Отказ в выдаче патента

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:

  • вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;
  • срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
  • дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
  • есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения;
  • если не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. *

Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:

  • со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
  • в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957.

Нарушение срока подачи заявления не является основанием для отказа в выдаче патента. Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:

  • либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить патент в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
  • либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Патентная система налогообложения

Общие положения о патенте

Вопрос Ответ
Обязательно ли применять патентную систему Переход на патентную систему налогообложения является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ)
Какой документ подтверждает право на применение патентной системы Право на применение патентной системы удостоверяет сам бланк патента на осуществление конкретного вида предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 1 ст. 346.45 НК РФ)
Кто может получить патент Патент могут получить только индивидуальные предприниматели, если на территории, где они работают, введен данный спецрежим (п. 1 ст. 346.43 НК РФ)
На какие виды деятельности можно получить патент Перечень патентных видов деятельности приведен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.
Всего в нем 47 позиций. В частности, патент выдается на следующие виды бизнеса:
— парикмахерские и косметические услуги;
— услуги фотоателье;
— техобслуживание автотранспортных средств;
— перевозка грузов автомобильным транспортом;
— услуги по репетиторству;
— ремонт жилья;
— ветеринарные услуги;
— услуги платных туалетов;
— экскурсионные услуги.
Кроме того, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) *
Можно ли приобрести один патент на несколько видов деятельности Патент выдается на конкретный вид деятельности. При ведении нескольких видов бизнеса, подпадающих под спецрежим, получать патент необходимо в отношении каждого из них (абз. 1 п. 1 ст. 346.45 НК РФ)
На какой период выдается патент Патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)
Что будет после истечения срока действия патента Если документы на новый патент предприниматель не подавал, его снимут с патентного учета. Произойдет это в течение пяти дней со дня, когда истечет срок действия старого патента. В результате бизнесмен окажется на общем режиме налогообложения. А если патент использовался наряду с УСН, станет плательщиком «упрощенного» налога. Также у предпринимателя остается право купить новый патент (п. 2 ст. 346.46 и абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ)

<…>

Условия работы на патенте

Вопрос Ответ
Можно ли совмещать патент с другой системой налогообложения Патент можно применять наряду с иными режимами налогообложения (по видам деятельности, в отношении которых нет патентов). В частности, возможно совмещение с упрощенной системой налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ)
От каких налогов освобождены предприниматели на патенте Предприниматели не платят НДФЛ с доходов от патентной деятельности, а также налог на имущество физлиц, если имущество используется в патентном бизнесе.
Кроме того, они не признаются плательщиками НДС, исключая случаи, когда ввозят товар на территорию Российской Федерации и выступают налоговыми агентами (п. 10, 11 и 12 ст. 346.43 НК РФ)
На какой территории действует патент Патент действует на территории тогосубъекта Российской Федерации, который указан в патенте (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ)
Сколько работников можно нанимать при применении патентной системы На патенте можно привлекать не более 15 человек (имеется в виду средняя численность). При этом в данное число входят работники по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем. В том числе лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам. Самого предпринимателя при расчете данного показателя учитывать не нужно (п. 5 ст. 346.43 НК РФ) *
Какова максимально возможная сумма доходов на патенте В 2013 году доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам патентной деятельности не должны превышать 60 млн. руб.
Иначе утрачивается право на применение патентной системы. При этом, если патент совмещается с «упрощенкой», величина доходов определяется совокупно по обоим налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
Должны ли «патентщики» применять контрольно-кассовую технику Работающие на патенте не обязаны применять ККТ, если выдают квитанцию или товарный чек (абз. 1 п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ)
Когда патентную систему применять нельзя Патентная система не применяется, если деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ)

<…>

Утрата права на применение патента

Вопрос Ответ
В каких случаях предприниматель теряет право использовать патент Налогоплательщик считается утратившим право на применение патента, если:
— не соблюдает установленный лимит по доходам в 60 млн. руб.;
— численность наемных работников составила более 15 человек;
— своевременно не уплачен налог по патенту (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) *
Что влечет за собой утрата права на патент Если право на патент утрачено, с начала периода, на который он был выдан, применяется общий режим налогообложения (или УСН, если в отношении остальных видов деятельности предприниматель уплачивает «упрощенный» налог). Это означает, что нужно уплатить все неуплаченные налоги как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом пени по авансовым платежам (если таковые должны были уплачиваться) не начисляются (п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ)
Нужно ли сообщать в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы Об утрате права на патент надо заявлять в налоговый орган в течение 10 календарных дней, считая со дня наступления соответствующих обстоятельств (абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Заявление составляется по форме № 26.5-3, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@
Когда после утери права на патент можно вновь использовать данный спецрежим Если предприниматель утратил право на применение патентной системы, вновь обзавестись патентом по этому же виду деятельности получится не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка