Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 марта 2015 29 просмотров

Вопрос: В 2014 году приобрели земельный участок в собственность и в этом же году продали. От сделки был получен доход. Как эту операцию отразить в декларации по налогу на прибыль?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить убыток от реализации права на земельный участок

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы, а также убыток, связанный с реализацией права на земельный участок, отражаются по отдельным строкам 240–260 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.*

По строке 240 укажите цену реализации права на земельный участок, по строке 250 – невозмещаемые затраты на его приобретение, а по строке 260 – убыток от реализации права на земельный участок. Убыток определяйте по каждому земельному участку отдельно.

Такие правила установлены в пункте 8.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Данные, приведенные в строках 240–260, перенесите в состав суммарных показателей соответственно по строкам 340 и 360 приложения 3 к листу 02.*

При заполнении декларации по налогу на прибыль суммы убытков, которые не уменьшают налоговую базу отчетного периода, должны быть восстановлены. Для этого в листе 02 предусмотрена строка 050, показатель которой увеличивает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. В эту строку переносится значение строки 360 приложения 3 к листу 02. В расчет итогового финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02) этот показатель включается со знаком плюс.

Показатель строки 340 приложения 3 к листу 02, включающий в себя доход от реализации права на земельный участок, перенесите в строку 030 приложения 1 к листу 02. Тем самым налогооблагаемая прибыль отчетного периода увеличится.

Невозмещенные затраты, связанные с приобретением права на земельный участок (строка 350 приложения 3 к листу 02), включите в состав текущих расходов (строки 080 и 130 приложения 2 к листу 02). На эту сумму уменьшите налоговую базу отчетного периода (строка 030).

Убыток от реализации права на земельный участок, который уменьшает налоговую базу отчетного периода, отразите сначала по строке 110 приложения 2 к листу 02, а затем (в составе суммарных показателей) – по строке 130 приложения 2 к листу 02 и строке 030 листа 02.

Такие правила следуют из положений пунктов 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № № ММВ-7-3/174.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль доходов и расходов, связанных с реализацией прав на земельный участок. От реализации прав на земельный участок получен убыток. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально*

В декабре 2011 года ООО «Альфа» приобрело земельный участок, находящийся в государственной собственности, за 70 000 руб. В соответствии с учетной политикой при расчете налога на прибыль эти затраты учитываются равными долями в течение 5 лет.

Годовая сумма расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, составляет 14 000 руб. (70 000 руб. : 5 лет).

В декабре 2012 года организация продала приобретенный участок за 40 000 руб. На момент продажи участка сумма невозмещенных расходов, связанных с его приобретением, составила 56 000 руб. (70 000 руб. – 14 000 руб.).

В результате реализации «Альфа» получила убыток в размере 16 000 руб. (40 000 руб. – (70 000 руб. – 14 000 руб.)). Период, в течение которого организация должна равномерно списывать этот убыток при расчете налога на прибыль, составляет 5 лет. Ежегодно начиная с 2013 года бухгалтер организации будет включать в расходы по 3200 руб. (16 000 руб. : 5 лет).

Выручка «Альфы» от реализации продукции за 2012 год составила 1 500 000 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией (без учета расходов на приобретение земельного участка), – 500 000 руб. Из них 400 000 руб. – прямые расходы, 100 000 руб. – косвенные.

В декларации по налогу на прибыль за 2012 год перечисленные доходы и расходы отражены следующим образом.

Приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Цена реализации права на земельный участок 240 40 000
Сумма не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на земельный участок 250 56 000
Убыток от реализации права на земельный участок 260 16 000
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180, (210–211), 240 прил. 3 к листу 02) 340 40 000
Итого расходы по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190, (220–221), 250 прил. 3 к листу 02) 350 56 000
Убытки по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 прил. 3 к листу 02) 360 16 000


Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам 010 400 000
Косвенные расходы – всего, в том числе: 040 114 000
расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 264.1 НК, признаваемые расходами отчетного (налогового) периода, – всего, из них при признании расходов: 047 14 000
в течение срока, определенного налогоплательщиком (но не менее 5 лет) 048 14 000
Расходы по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (стр. 350 прил. 3 к листу 02) 080 56 000
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059–070, 080–120) 130 570 000


Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Выручка от реализации – всего,
в том числе:
010 1 500 000
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011 1 500 000
Выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (стр. 340 прил. 3 к листу 02) 030 40 000
Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 030) 040 1 540 000


Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Доходы от реализации (стр. 040 прил. 1 к листу 02) 010 1 540 000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 прил. 2 к листу 02) 030 570 000
Убытки (стр. 360 прил. 3 к листу 02) 050 16 000
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050) 060 986 000
Налоговая база (стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06) 100 986 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 – стр. 110) 120 986 000
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего 180 197 200


Сумма убытка от реализации права на земельный участок, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в 2013 году, составляет 3200 руб. В налоговой декларации за 2013 год эта сумма отражена следующим образом.

Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма убытка от реализации права на земельный участок, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 110 3200
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059–070, 080–120) 130 3200


Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 прил. 2 к листу 02) 030 3200

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Хозяйство купило земельный участок

<…>

Налоговый учет

Далее рассмотрим налоговые аспекты приобретения земли.

Если применяется общая система

Налоговое законодательство не приводит примеры объектов, которые следует считать основными средствами, дается только их общее определение. Поэтому есть смысл поговорить о двух подходах к квалификации земельных участков для целей налогообложения. Первый подход заключается в том, что в налоговом учете приобретение земельных участков следует рассматривать как приобретение прочего имущества. Второй – приобретение земли рассматривается как приобретение основных средств.

Но в любом случае при приобретении земли ее стоимость в расходы не включается. Этот вопрос урегулирован на уровне Президиума ВАС РФ еще в 2006 году (постановление от 14 марта 2006 г. № 14231/05).

Расходы на приобретение земельного участка (независимо от того, у кого он куплен – у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти) при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1-443, от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/165, ФНС России от 7 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9380@, УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. № 16-15/020635@.*

Исключением является случай приобретения земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретались для целей капитального строительства объектов основных средств. Расходы на приобретение таких земельных участков включались в состав прочих (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95). И признавались они с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на земельный участок (письма Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-03-06/1/419, от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403).

<…>

Для целей налогообложения прочие расходы, произведенные при покупке земельного участка, в его первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в учете самостоятельно (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/33). Речь идет о следующих расходах:

› | Право собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации (ст. 551 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Земельного кодекса РФ).

  • на оказание консультационных услуг по анализу земельного законодательства и определению правовой возможности приобретения в собственность земельного участка;
  • на оказание комплексных услуг по подготовке/согласованию/получению полного перечня документов (в том числе землеустроительной документации), необходимых для постановки участка на кадастровый учет и получения кадастрового паспорта и кадастрового плана на земельный участок;
  • на оказание консультационных услуг по подготовке документов, необходимых для госрегистрации права собственности на земельный участок;
  • на оказание услуг, связанных с подачей документов в государственный орган, осуществляющий регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, и получением документов о государственной регистрации права; › |
  • по уплате госпошлины.

При этом для целей налогообложения земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).*

<…>

С.В. Симбирева, ведущий аудитор ООО «ИнформКонсалт»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 4, апрель 2013

25.03.2015г.

С уважением,

Надежда Полякова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка