Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 марта 2015 21 просмотр

При формировании отчета по НДФЛ за год выяснилось что я предоставила сотруднице лишний месяц вычета на реьенка и за ней долг 182 рубля. Она продолжает работать в оранизации.Как мне лучше оформить уплату. Можноли она внесет 182 в кассу,я а я переведу в бюджет,только нужно ли указывать там месяц за который возникла эта неуплата - т.е. ставить 10.2014?

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года). Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Независимо от обстоятельств обнаружения ошибки ее необходимо отразить в бухгалтерской справке. Поскольку ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» после 1 февраля до 1 апреля, то при подготовке сведений о доходах физического лица за истекший налоговый период налоговый агент должен:
– включить в состав облагаемого дохода те выплаты, с которых налог не был фактически удержан;

– отразить выявленную недоимку по НДФЛ в разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

При этом за непредставление до 1 февраля сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (справка с признаком 2) налоговый агент заплатит штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ). В регистре налогового учета НДФЛ налоговый агент показывает записи только по начислению налога, поскольку удержать и перечислить НДФЛ у него нет возможности.

Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

<…>


Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).*

<…>

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.*

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.*

Размер штрафа составит:

  • 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;
  • от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

<…>


Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2.* Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен.* Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно (до 1 февраля следующего года), то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля.* Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку

<…>

Возможности налогового агента удержать НДФЛ

Наличие возможности налогового агента удержать НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.*

Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода. То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т. д.

Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.

В-третьих, сумма дохода, подлежащего выплате, достаточна для удержания НДФЛ. Соотношение суммы начисленных выплат, из которой удерживается налог, и суммы налога регулируется Налоговым кодексом. Сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В-четвертых, не завершены расчеты между налоговым агентом и физическим лицом по налоговому периоду, из доходов которого следует удержать НДФЛ. Например, заработная плата, начисленная за декабрь, выплачивается в январе следующего года. В период до дня ее выдачи налоговый агент имеет возможность удержать НДФЛ. Позже этой возможности уже нет. Такой вывод следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если обстоятельства складываются иным образом – из четырех выше перечисленных условий хотя бы одно не выполняется, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика.*

<…>

У налогового агента нет возможности удержать НДФЛ из доходов физического лица

Налоговый агент, который не имеет возможности удержать НДФЛ, обязан передать эту функцию налоговому органу по месту своего учета. Так же как и в первой ситуации (при наличии возможности удержать НДФЛ), налоговый агент должен оформить ряд документов. Рассмотрим последовательность и порядок их составления в данном случае.

Бухгалтерская справка

Независимо от обстоятельств обнаружения ошибки ее необходимо отразить в бухгалтерской справке.* В данном случае в справке следует:
– описать суть ошибки, дату, когда она была допущена и ее причину;
– дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;
– обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
– заявить о необходимости уведомления налогового органа о невозможности удержать недоимку по НДФЛ из доходов налогоплательщика;
– указать на необходимость направления налогоплательщику сообщения о неполном удержании НДФЛ и описать способ его осуществления;
– предложить корректирующие записи для регистров налого– вого учета.

Особенности содержания бухгалтерской справки о выявлении факта неполного удержания НДФЛ в случае, когда произвести дополнительное удержание не представляется возможным, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 4*

В декабре 2010 года бывший работник ООО «Алмазные копи» Л.Л. Рогозин исполнил работы в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором. Ему начислено вознаграждение в сумме 5000 руб. Заявление на вычеты исполнитель не подавал. Однако при исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтер ошибочно предоставил Л.Л. Рогозину стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на самого исполнителя и 1000 руб. на его ребенка. НДФЛ был занижен на 182 руб. [5000 руб. – (5000 руб. – 400 руб. – 1000 руб.)] ? 13%.

Вознаграждение выплачено 20 декабря 2010 года. Гражданско-правовой договор расторгнут 31 декабря 2010 года. Ошибка в расчете НДФЛ выявлена 24 января 2011 года.

Необходимо составить бухгалтерскую справку.

Решение. См. образец бухгалтерской справки.*

ОБРАЗЕЦ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ

Порядок сообщения налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ

<…>

Новый порядок. С 1 января 2011 года пункт 5 статьи 228 утратил силу (п. 14 ст. 2 Федерального закона № 229-ФЗ). Налоговый орган больше не обязан уведомлять физических лиц о недоимках по НДФЛ. В соответствии с новой редакцией пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 февраля следующего года) направить и в налоговый орган, и физическому лицу сообщение о том, что не имеет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика.*

Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса представляется по форме 2-НДФЛ.

Две ипостаси одного документа

Налоговый кодекс предусматривает составление справки по форме 2-НДФЛ в нескольких случаях. Они предусмотрены пунктом 18 статьи 214.1, пунктами 2 и 3 статьи 230, пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Для целей нашего изложения важны две причины для составления справки.

Первая – ежегодная подача сведений о доходах физического лица, полученных им от налогового агента в течение истекшего налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). О новой форме сведений по доходам, полученным в 2010 году по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ читайте на с. 35. В поле «Признак» такой справки проставляется цифра 1.

Вторая – сообщение о невозможности удержать НДФЛ с доходов физического лица (п. 5 ст. 226 НК РФ). В поле «Признак» такой справки проставляется цифра 2.*

Для обоих оснований представления справки установлены единая форма и единые рекомендации по заполнению.

Вихрь из справок по форме 2-НДФЛ

Как мы выяснили, обязанность представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ возникает у налогового агента по разным основаниям и в разные сроки. В зависимости от соотношения этих сроков с датой выявления недоимки по НДФЛ, которую невозможно удержать из доходов налогоплательщика, вырисовывается несколько вариантов документооборота справок по форме 2-НДФЛ.

Ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» до 1 февраля следующего налогового периода. Например, ошибка совершена в 2010 году, но обнаружена в период с 1 по 31 января 2011 года. В этом случае налоговый агент подает справку по форме 2-НДФЛ, выполняющую роль сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (в поле «Признак» код 2). При этом оснований для наложения штрафных санкций за просрочку представления документа не возникает.

Кроме того, налоговый агент освобождается от обязанности еще раз в срок до 1 апреля подавать сведения о доходах физического лица за истекший налоговый период (справку с признаком 1).

Ошибка по закрытому налоговому периоду «нашлась» после 1 февраля до 1 апреля следующего налогового периода. Речь идет о ситуации, в которой ошибка совершена в 2010 году, но обнаружена в период с 1 февраля до 1 апреля 2011 года. При подготовке сведений о доходах физического лица за истекший налоговый период налоговый агент должен:*
– включить в состав облагаемого дохода те выплаты, с которых налог не был фактически удержан. Эти выплаты следует включить в состав доходов тех месяцев в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ, когда доходы были начислены физическому лицу;
– отразить выявленную недоимку по НДФЛ в разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

При этом за непредставление до 1 февраля сообщения об отсутствии возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (справка с признаком 2) налоговый агент заплатит штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ).*

<…>

Записи в регистрах налогового учета НДФЛ

В регистре налогового учета НДФЛ налоговый агент показывает записи только по начислению налога, поскольку удержать и перечислить НДФЛ у него нет возможности.*

Сумма НДФЛ, исчисленного в результате проведенного пересчета, указывается в графе того месяца, когда был начислен доход, с которого налог удержан не в полной сумме (допущена ошибка). Например, налог не полностью удержан в мае 2010 года. Доначисление показывают в графе «Май» формы 1-НДФЛ за 2010 год.

Бухгалтерский учет

В случае когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог, в бухгалтерском учете доначисление НДФЛ не отражается.*

<…>

Журнал «Зарплата» № 3, март 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка