Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 марта 2015 679 просмотров

При создании дочерней организации в качестве вклада в уставный капитал переданы основные средства и оборотные активы. Дочерняя организация ликвидируется. Как правильно оформить списание вклада в уставный капитал?

- акт инвентаризации и инвентаризационная опись;

- приказ руководителя организации на списание объекта финансовых вложений;

- бухгалтерская справка;

- выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт исключения организации из ЕГРЮЛ.

На дату исключения «дочки» из ЕГРЮЛ сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58

-списана сумма вклада в УК дочерней организации.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль данный убыток не учитывается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2015:Ликвидация дочерней организации: как не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете

В связи с неблагоприятной экономической обстановкой некоторым компаниям приходится ликвидировать дочерние или зависимые организации. При ликвидации компании ее деятельность прекращается, а права и обязанности к другим лицам не переходят (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Какие налоговые доходы и расходы возникнут у материнской компании? Как оценить и отразить в учете полученное при ликвидации имущество? Что важно учесть для отражения этих операций в бухучете?

Стоимость полученного от ликвидированной компании имущества в части превышения стоимости вклада в УК образует налоговый доход участника

Участники ликвидированной компании получают часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67 и п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО»). Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если рыночная стоимость имущества, которое компания получила при ликвидации «дочки», превышает стоимость ее вклада, то разница признается безвозмездно полученным доходом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Его компания включает в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/86 и от 06.11.08 № 03-03-09/141).

При этом Минфин России в письме от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 разъяснил следующее:

«Вместе с тем при принятии такого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В этой связи положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на получателя такого имущества не распространяются».

Значит, даже если доля участника составляет более 50%, имущество «дочки», полученное при ее ликвидации, участник включит в налоговые доходы (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.08 № 20-12/066881).

Также важно учитывать, что в рассматриваемой ситуации полученные доходы облагаются по общей налоговой ставке в размере 20% (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговое и финансовое ведомства подчеркнули, что применять ставки, которые установлены для дивидендов, нельзя (письма Минфина России от 07.05.09 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.09 № 3-2-06/39). Поскольку превышение стоимости имущества, которое компания получает при ликвидации организации, над стоимостью оплаченных долей (акций) дивидендами не признается (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Учредитель сможет учесть убыток от ликвидации «дочки» только через суд

Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. Поэтому в некоторых случаях его стоимость может не покрыть расходы учредителя на приобретение долей. Учитывать образовавшийся убыток при налогообложении прибыли в этом случае рискованно.

По мнению Минфина России, к убыткам нельзя относить отрицательную разницу между стоимостью имущества и вклада в ООО (письма от 06.11.08 № 03-03-09/141, от 13.11.08 № 07-05-06/227 и от 17.03.06 № 03-03-04/2/81). Аналогичные выводы содержит письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.07 № 20-12/059641.2@.

Ведомства отмечают, что при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль.*

С 2015 года полученный при ликвидации «дочки» автомобиль облагается налогом на имущество

Не удастся учесть убыток и при ликвидации дочернего акционерного общества. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к расходам покупную стоимость акций только при выбытии акций, а не при ликвидации компании (п. 2 ст. 280 НК РФ). Аналогичные выводы делает и Минфин России (письмо от 25.08.14 № 03-03-06/1/42306):

«…Порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ, так и иными положениями статьи 280 НК РФ не установлен.
Таким образом, в случае ликвидации организации до момента реализации акций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».*

Компания на УСН может учесть имущество от ликвидации «дочки» в части превышения первоначального взноса

Но суды при возникновении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ указал, что покупная стоимость акций является обоснованным расходом, так как ее нельзя признать убытком по ценным бумагам (постановление от 09.06.09 № 2115/09). Такие расходы не указаны в перечне затрат, которые не учитываются при налогообложении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.10 № А05-7647/2009). Значит, на их величину можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Полученное при ликвидации «дочки» имущество Минфин России рекомендует отражать по рыночной цене

Налоговый кодекс не устанавливает, в каком порядке компании нужно определять стоимость имущества, полученного при ликвидации дочерней организации. Позиция Минфина России на этот счет неоднозначная.

Одно время финансовое ведомство считало, что стоимость основных средств и материалов, которые компания получила при ликвидации дочерней компании, равна нулю (письмо от 24.06.08 № 03-03-06/1/367). Так как отсутствуют расходы на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затем Минфин России в письме от 25.08.10 № 03-03-06/1/564 предложил участнику принимать имущество ликвидированной дочерней компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей). По мнению ведомства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). А при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому эта разница и образует стоимость имущества.

А в письмах от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 и от 11.10.11 № 03-03-10/99 финансисты предложили принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения.

С 2015 года применить льготу по налогу на имущество по движимым ОС, полученным при ликвидации, не получится

В декабре 2014 года Минфин России напомнил об изменениях в Налоговом кодексе, которые касаются налога на имущество по движимому имуществу (письмо от 29.12.14 № 03-05-05-01/68233).

Движимое имущество, которое компания приняла на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года, не облагалось налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 года появилось исключение из этого правила. Теперь облагать налогом нужно имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»).

Получается, если компания получила движимое имущество в 2015 году после ликвидации дочерней организации, ей придется включить стоимость такого ОС в базу для расчета налога на имущество.

«Упрощенец» не отражает убыток при получении имущества ликвидированной «дочки»

Компания, применяющая УСН, в случае ликвидации дочерней организации при получении имущества ликвидированного лица отражает доходы только в той части, которая превышает сумму первоначального взноса в уставный капитал (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные выводы сделал и Минфин России в письме от 15.12.14 № 03-03-06/1/64473.

Если стоимость полученного имущества не покрывает стоимость доли «упрощенца» в ликвидированной компании, убыток учесть не получится (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Поскольку перечень налоговых расходов организации, уплачивающей «упрощенный» налог, закрытый.

Получение имущества при ликвидации «дочки» влечет возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете

При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. 6, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. 4—7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

По мнению Минфина России, отрицательная разница между стоимостью имущества и вклада в ООО не образует налоговый убыток

В бухучете компания-участник делает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;
Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;
Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;
Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.*

2. Письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-03-06/1/6581:Налог на прибыль: ликвидация дочерней компании

Вопрос
«ООО просит дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства в следующих ситуациях:
1. Материнская компания выдала заем дочерней компании. Прошло более трех лет. В данный момент дочерняя компания находится на стадии ликвидации. Может ли материнская компания списать на расходы по налогу на прибыль, в качестве безнадежного долга по п.2 ст.226 НК РФ, сумму долга по договору займа и начисленные на эту сумму проценты? При этом материнская компания со дня выдачи займа и до дня начала ликвидации дочерней компании не предъявляла требований по взысканию задолженности.
2. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль у материнской компании стоимость внесенного вклада в уставный капитал дочерней компании в случае, если при ликвидации последней имущество отсутствует (чистые активы отрицательные) в соответствии с п.2 ст.277 НК РФ?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 года № 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, инвестиционное товарищество.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, при определении дохода для целей налогообложения прибыли организаций при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

30.03.2015г.

С уважением,

Кристина Аладышева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка