Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 марта 2015 54 просмотра

Организация на общей системе налогообложения. Реализует санаторно-курортные путевки. Путевки бывают переходящие из конца месяца в начало следующего месяца, в результате чего происходит искажение доходов. Как и с помощью каких бухгалтерских счетов можно разделить сумму дохода пропорционально по дням если путевка выписана например с 30 марта по 5 апреля. Можно ли использовать счет 96 доходы будущих периодов?

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете в момент, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.

При этом, если срок лечения гражданина по путевке не совпадает с окончанием отчетного периода, для определения доходов в бухучете можно применять пропорцию относительно количества дней нахождения гражданина на лечении с применением счета 98.

Таким образом, доход текущего отчетного месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества дней, проведенных каждым гражданином на лечении в этом периоде. Такой порядок признания доходов необходимо прописать в учетной политике организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в туристической деятельности» издательства Главбух

Статья: ПРОДАЖА САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК

<…>

Доходы санаториев от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Напомним, что в бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

А в какой момент у санаторно-курортной организации возникает реализации путевки - при ее передаче покупателю, при начале лечения или по окончании лечения?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Здесь перечислены условия, при которых организация может признать выручку в бухучете. И одно из них - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Иными словами, санаторно-курортная путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санатории.

Однако не всегда окончание срока лечения клиента совпадает с окончанием отчетного периода. Особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что для определения доходов применяется понятие "койко-день". Доход текущего месяца определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым отдыхающим или больным в санатории, а также из продажной цены каждой путевки.*

Пример. Санаторий реализовал клиенту санаторно-курортную путевку. Срок пребывания в санатории - 36 дней. Стоимость путевки - 15 000 руб. (в том числе налог с продаж - 714,29 руб.). Расходы санатория, связанные с лечением данного клиента, составили 10 500 руб.

Предположим, что в отчетном периоде отдыхающий провел в санатории 7 койко-дней. В этом случае выручка от реализации за этот период составит:

15 000 руб.: 36 дн. x 7 дн. = 2916,67 руб.

Отметим, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 5 руб. (без учета НДС), а его учетная цена - 1 руб.

В учете санатория бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 98

- 15 000 руб. - получена плата за путевку;

Кредит 006

- 1 руб. - списана учетная стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 97 Кредит 10

- 5 руб. - списана фактическая стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2916,67 руб. - начислена частичная реализация услуг по путевке;

Дебет 20 Кредит 97

- 0,97 руб. (5 руб.: 36 дн. x 7 дн.) - списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 0,97 руб. - списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на бланке строгой отчетности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 2041,67 руб. (10 500 руб.: 36 дн. x 7 дн.) - списана на реализацию часть расходов, связанных с лечением клиента;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 735,14 руб. (2916,67 - 138,89 - 0,97 - 2041,67) - отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период.


"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", № 3,
Т.И.Полякова

Генеральный директор

ООО "Профессионал Аудит Центр"

01.04.2015г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка