Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 марта 2015 151 просмотр

Налогоплательщик заявил право на налоговый имущественный вычет на приобретение жилья в 2012 году, пользовался в 2013 и 2014г. Возврат НДФЛ осуществлен не в полном размере. Сдал уточненную декларацию за 2012г. на использование социального налогового вычета в связи с лечением, и пересчитал сумму переходящего остатка по имущественному вычету. Предварительно из ИФНС сообщили, что по корректировочной декларации 2012 года будет отказ, так как имущественный вычет не подлежит перерасчету. Правомерно ли это?

Человек вправе обратиться за социальными вычетами в течение трех лет, если не сделал это своевременно. Для этого он вправе подать уточняющую декларацию с перерасчетом налоговой базы.

Остаток неиспользованного имущественного вычета переносится на последующие периоды на неограниченное количество лет до полного его использования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции.

Получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно не только у работодателя, но и в налоговой инспекции. Для этого покупателю нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству (п. 2 ст. 220 и п. 2 ст. 229 НК РФ).

Преимущества и недостатки такого способа получения вычета приведены в таблице.

Документы для вычета

Для получения вычета в налоговую инспекцию необходимо представить:

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 и пункте 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Нотариально заверять копии документов не нужно.

Дополнительно подавать заявление на предоставление имущественного налогового вычета не требуется, поскольку таким заявлением является декларация по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 80 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 26 ноября 2012 г. № 03-04-08/7-413, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20904.

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года. Хотя такого требования статья 220 Налогового кодекса не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Ситуация: нужно ли для получения имущественного налогового вычета на покупку жилья представить в налоговую инспекцию оригиналы документов или можно подать их копии

Для получения имущественного налогового вычета можно подать копии документов. Заверять нотариально их не нужно.

Копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст). Такой же порядок действует и при отправке копий документов в инспекцию по почте.

Инспекция вправе попросить предъявить оригиналы документов, чтобы проверить подлинность представленных копий. Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) инспекция не вправе требовать нотариально заверенные копии документов. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 октября 2013 г. № БС-4-11/19416.

Ситуация: как оформить заявление на возврат НДФЛ при покупке (строительстве) жилья, земельного участка

Форма заявления на возврат НДФЛ при покупке (строительстве) жилья, земельного участка законодательством не установлена. Также не определен состав сведений, которые необходимо в нем указать.

Поэтому заявление можно составить в произвольной форме. В нем нужно сразу указать банковский счет (обычно требуется счет в Сбербанке России), на который будет перечислен излишне уплаченный налог.

Как правило, в инспекции предлагают шаблоны заявлений.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья, если работодатель выдал справку 2-НДФЛ по устаревшей форме

Да, можно.

Но только если не представляется возможным получить у работодателя справку 2-НДФЛ по действующей форме. Например, в случае если организация-работодатель ликвидирована.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 14 июня 2006 г. № 04-1-04/317.

Подтверждение права собственности

Состав документов зависит от вида имущества, на которое получено право собственности: готовое жилье, строящееся жилье или земельные участки.

К документам, подтверждающим право собственности на готовое жилье, относятся:

Это следует из абзацев 21–22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Если право собственности на готовое жилье признано в судебном порядке, то документом, подтверждающим это право, будет судебное решение (письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-05/32983, от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1566).

К документам, подтверждающим приобретение прав на строящееся жилье, относятся:

  • договор долевого участия в строительстве (соинвестирования);
  • акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при строительстве (приобретении) квартиры);
  • свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при приобретении жилого дома);
  • свидетельство о регистрации права собственности на не завершенный строительством жилой дом (например, при покупке недостроенного дома).

Это следует из абзацев 21–22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса и письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-383.

Кроме того, к документам, подтверждающим право собственности на строящееся жилье, может также относиться судебное решение о признании права собственности на него (письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/11).

К документам, подтверждающим приобретение земельного участка, относятся:

  • свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок (его долю);
  • свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом, расположенный на данном участке (долю в нем).

Это следует из абзаца 23 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Подтверждение расходов

В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов для получения имущественного вычета, можно представить:

Все платежные документы должны быть составлены на имя заявителя вычета.

Это следует из абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Вместо расписки продавца о получении денег, составленной на отдельном листе, в подтверждение оплаты расходов можно представить договор на приобретение жилья, в котором указано, что на момент его подписания расчеты между сторонами произведены полностью (произошла передача денег между покупателем и продавцом). При этом договор с этой записью должен быть заверен нотариально. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-04-05/7-483, от 20 мая 2009 г. № 03-04-06-01/118, УФНС России по г. Москве от 5 мая 2009 г. № 20-14/4/044227.

Если платежные документы были утеряны и восстановить их не удалось, можно обратиться в суд, чтобы подтвердить оплату расходов (письмо Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-04-05/9-219). Тогда документом, подтверждающим оплату, будет соответствующее решение суда.

Ситуация: нужно ли нотариально заверять расписку продавца о получении денег, чтобы заявить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья

Нет, не нужно.

Статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит такого условия. В ней только сказано, что документы, подтверждающие оплату расходов на приобретение жилья, должны быть оформлены в установленном порядке (абз. 24 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Порядок оформления документов по сделкам купли-продажи жилья установлен Гражданским кодексом.

Договор купли-продажи недвижимости заключается в письменной форме. Он не требует нотариального удостоверения. Это следует из статей 160, 161, 550 и 434 Гражданского кодекса.

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ расписка является документом, который подтверждает, что одна из сторон сделки (например, покупатель) выполнила свои обязательства по договору. В частности, при продаже жилья расписка подтверждает, что покупатель исполнил свои обязательства по договору купли-продажи недвижимости – полностью (или частично) расплатился с продавцом. Условия о том, что расписка должна быть нотариально удостоверена, Гражданский кодекс РФ не содержит.

Таким образом, достаточно, если в расписке будут указаны Ф.И.О. продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца и дата.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 20 мая 2009 г. № 03-04-06-01/118 и УФНС России по г. Москве от 5 мая 2009 г. № 20-14/4/044227, от 31 декабря 2008 г. № 18-14/4/122278.

Ситуация: какими документами для целей получения имущественного налогового вычета подтвердить уплату процентов по целевому кредиту на приобретение жилья, земельного участка, а также процентов по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов

Перечень документов, которые подтверждают сумму уплаченных процентов, законодательством не определен.

Имущественный налоговый вычет формируют в том числе суммы процентов по:

  • целевому кредиту (займу), израсходованному на строительство или приобретение жилья, земельного участка;
  • целевому кредиту на рефинансирование (перекредитование) долга по ранее полученным кредитам (займам) на строительство или приобретение жилья, земельного участка.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Сумму уплаченных процентов необходимо подтвердить документально. Такой вывод следует из абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Для этого в налоговую инспекцию нужно представить:

  • копию кредитного (ипотечного) договора (договоров);
  • копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
  • справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.

Об этом (в отношении процентов по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья, земельного участка), в частности, сказано в письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. № 28-10/125911.

Если в платежных документах сумма процентов по заемным средствам не будет выделена отдельной строкой, возьмите в банке справку. В ней должны быть расшифрованы суммы, заплаченные за календарный год и направленные:

  • на погашение основного долга по кредиту (займу);
  • на погашение процентов по кредиту;
  • на прочие цели (комиссии, санкции).

Жилье куплено через работодателя

Особый порядок подтверждения расходов на приобретение жилья предусмотрен для случая его покупки через работодателя по договору займа (ссуды). В этом случае в налоговую инспекцию помимо правоустанавливающих документов на жилье необходимо представить:

  • договор о предоставлении займа (ссуды) с работодателем;
  • заявление гражданина в бухгалтерию работодателя о перечислении денег, полученных им по договору займа (ссуды) в счет оплаты стоимости жилья строительной организации продавцу;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление денег, полученных по договору займа (ссуды) (с указанием в качестве плательщика фамилии, имени, отчества гражданина).

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 3 июля 2009 г. № 3-5-04/952.

Доля в жилом помещении

Ситуация: какими документами подтвердить покупку доли в жилом доме (доли в квартире, комнаты) для получения имущественного налогового вычета

Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета человек должен представить в налоговую инспекцию:

Такой перечень документов установлен в абзацах 21–24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

При этом документами, подтверждающими право собственности на долю в жилом доме, являются:

  • договор купли-продажи доли жилого дома (доли квартиры, комнаты);
  • свидетельство о регистрации права собственности на долю в жилом доме (доли квартиры, комнаты);
  • план БТИ, подтверждающий, что приобретенная часть дома (часть квартиры, комната) является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 октября 2007 г. № 04-2-03/003055.

Вычет до оформления права собственности

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет до оформления права собственности на квартиру (получения свидетельства о праве собственности)

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какому договору получена квартира: купли-продажи или долевого участия в строительстве.

Право на имущественный вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме подтверждают:

  • договор о приобретении квартиры или прав на квартиру;
  • акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Об этом сказано в абзаце 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

При этом из указанной нормы законодательства неясно, всегда ли можно получить имущественный вычет при приобретении квартиры при наличии только акта о передаче.

ФНС России в письме от 31 марта 2009 г. № ШС-22-3/238 трактует положение данного абзаца так. Право на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры подтверждают:

  • по договору купли-продажи (т. е. при покупке готового жилья) свидетельство о получении права собственности;
  • по договору долевого участия в строительстве (т. е. при покупке жилья в строящемся доме) акт передачи квартиры.

Таким образом, до оформления права собственности получить имущественный налоговый вычет можно только при покупке квартиры в строящемся доме при наличии акта передачи. Застройщик подпишет его после сдачи дома госкомиссии. При этом право собственности на квартиру может быть еще не оформлено. В случае же приобретения квартиры по договору купли-продажи (как по основному, так и по предварительному) обязательным условием получения вычета является наличие свидетельства о праве собственности на жилье.

Подтверждают изложенный вывод Минфин России в письмах от 10 марта 2011 г. № 03-04-05/9-123, от 10 февраля 2011 г. № 03-04-05/9-71, от 25 января 2011 г. № 03-04-05/7-30 и ФНС России в письме от 29 августа 2013 г. № БС-4-11/15716 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

При этом в письмах от 22 мая 2009 г. № 03-04-05-01/317 и от 22 мая 2009 г. № 03-04-05-01/315 финансовое ведомство уточняет порядок применения вычета в случае, если договор долевого участия в строительстве приходится на период, когда сумма вычета была увеличена с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. (до и после 2008 года).

Если акт о передаче квартиры получен до 1 января 2008 года, то получить имущественный налоговый вычет по такому договору можно в пределах только 1 000 000 руб. независимо от даты получения свидетельства о праве собственности на квартиру. Если акт о передаче квартиры получен после 1 января 2008 года – действует увеличенный размер имущественного налогового вычета 2 000 000 руб.

В своих определениях от 12 мая 2010 г. № 31-В10-1 и от 29 марта 2010 г. № 31-В10-1 Верховный суд РФ подтвердил позицию контролирующих ведомств. При этом суд указал, что получение имущественного вычета сначала на основании одних документов (например, акта передачи квартиры), а затем других (свидетельства о получении права собственности) не предусмотрено. Законодательство не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет до оформления права собственности на жилой дом (например, при покупке жилого дома, не оконченного строительством)

Да, можно, но при условии оформления права собственности на не оконченный строительством объект.

При покупке (строительстве) жилого дома человек может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Для его получения нужно представить необходимые документы. В частности, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (например, свидетельство о регистрации права собственности). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Следовательно, до получения таких документов воспользоваться имущественным вычетом нельзя.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-04-05-01/296, от 13 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/113, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2005 г. № 28-10/97282).

Если человек купил недостроенный дом, он может зарегистрировать право собственности на не завершенный строительством объект (ст. 25 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Тем самым он получит документ, подтверждающий право на вычет. Таким образом можно получить имущественный вычет по расходам на покупку недостроенного дома. Такой вывод следует из писем Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-383 и от 25 февраля 2010 г. № 03-04-05/9-71.

Расходы произведены в рамках предварительного договора

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья. Расходы на его приобретение произведены в рамках предварительного договора, до заключения основного договора купли-продажи. Право собственности на жилье оформлено

Да, можно.

При покупке (строительстве) жилья человек может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Для его получения нужно представить необходимые документы. В частности, платежные документы, подтверждающие произведенные расходы на покупку жилья (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Если расходы произведены в рамках предварительного договора, то платежные документы, подтверждающие такие расходы, могут быть использованы для получения имущественного налогового вычета. При этом в условиях основного договора купли-продажи жилья должно быть указано, что оплата по нему осуществлена в рамках предварительного договора (полностью или частично). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-5-04/430.

Правомерность получения имущественного налогового вычета в ситуации, когда расходы на покупку жилья осуществлены в рамках предварительного договора, косвенно подтверждает и Минфин России в письме от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/7-572.

Таким образом, если расходы на покупку жилья понесены до заключения основного договора купли-продажи и право собственности на покупку оформлено, получить имущественный вычет по таким расходам можно.

Декларация 3-НДФЛ

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года (п. 2 ст. 220 НК РФ). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом не установлен (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда весь пакет документов нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение имущественного вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Ситуация: по каким формам нужно сдать декларации 3-НДФЛ, если имущественный налоговый вычет заявлен за прошлые годы

Сдавайте декларации по формам, действовавшим в тех периодах, за которые получены доходы (п. 7 ст. 80 НК РФ).*

В приказах, которыми утверждены формы деклараций, указано, на доходы каких периодов они распространяются. В частности, в период с 2010 по 2012 годы действовали формы налоговых деклараций, утвержденные следующими приказами:

Ситуация: в течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета

Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).

Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2012 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2009 год и последующие периоды, а в 2013 году – за 2010 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.*

Пример получения имущественного налогового вычета спустя несколько лет после покупки квартиры

П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в 2008 году. Значит, он имеет право на имущественный налоговый вычет по доходам этого и следующих годов в размере 2 000 000 руб. Однако документы на имущественный вычет Беспалов представил в налоговую инспекцию только 4 марта 2013 года.

В 2013 году он имеет право на возврат излишне уплаченного НДФЛ за три предшествующих года, то есть за 2010–2012 годы.

В связи с этим Беспалов получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил три декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы в налоговую инспекцию. К декларациям он приложил заявление на возврат НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Годовой доход Беспалова в период с 2010 по 2012 годы составил:

  • 200 000 руб. – в 2010 году;
  • 210 000 руб. – в 2011 году;
  • 190 000 руб. – в 2012 году.

За три года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб.) ? 13% = 78 000 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 78 000 руб.

По итогам 2012 года у Беспалова осталась неиспользованной сумма имущественного вычета в размере 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. – 200 000 руб. – 210 000 руб. – 190 000 руб.). Она будет перенесена на 2013 год.

Возврат НДФЛ

Вернуть НДФЛ можно за три года, предшествующие подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ).*

После того как налоговая инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.

Ситуация: в какой срок при предоставлении имущественного налогового вычета на покупку жилья налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации и представленных документов. Срок проведения проверки – до трех месяцев (ст. 88 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (от даты подачи декларации). Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

В случае несвоевременного возврата НДФЛ (с нарушением сроков, установленных в п. 6 ст. 78 НК РФ) человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса.

Перенос вычета

Если по итогам года вычет был использован не полностью, то по общему правилу его можно переносить на последующие периоды на неограниченное количество лет до полного использования (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Обратиться в налоговую инспекцию за переносом можно по истечении года, в котором образовался остаток неиспользованного имущественного вычета (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом для получения неиспользованного вычета повторно представлять копии подтверждающих документов не надо. Это следует из положений пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-04-05/21309 и ФНС России от 12 августа 2013 г. № АС-4-11/14599 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).*

Перенос вычета пенсионером

Для людей, которые получают пенсию и не имеют доходов, облагаемых НДФЛ, предусмотрены специальные правила переноса остатка имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья, земельного участка. При этом Налоговый кодекс РФ не разграничивает пенсионеров по категориям (по возрасту, инвалидности и т. д.). Например, переносом вычета может воспользоваться женщина-инвалид, которая находится в отпуске по уходу за ребенком и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-04-05/7-170). А вот пенсионер, который получает дополнительную пенсию из негосударственного пенсионного фонда, перенести остаток имущественного вычета на прошлые годы не сможет. Поскольку такие пенсии облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. № 03-04-05/43312).

Специальные правила переноса остатка вычета заключаются в следующем. Перенести остаток вычета пенсионер может на предшествующие годы, но не более трех лет (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом неважно, куплено жилье до выхода человека на пенсию или в последующие годы.

Трехлетний срок для возврата налога пенсионеру отсчитывается с года, предшествующего году образования остатка вычета (ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16501). Так, например, если человек получил вычет за 2012 год, в котором он вышел на пенсию, то перенести остаток вычета можно на 2011, 2010 и 2009 годы.

Бывает и так, что пенсионер приобретает жилье в том году, в котором уже не работал (не имел облагаемых НДФЛ доходов). Например, в 2011 году человек вышел на пенсию, а квартиру купил в 2013 году. В такой ситуации он также вправе получить вычет, перенеся его на прошлые годы (в данном примере – на 2010, 2011 и 2012 годы). И, как разъясняют специалисты налогового ведомства, подавать декларации по форме 3-НДФЛ нужно только за те годы, в которых был доход (в данном примере – за 2010 и 2011 годы). Подавать нулевую декларацию за год покупки жилья не нужно. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 19 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13096 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Если перенесенный на прошлые годы вычет будет использован не полностью, его остаток можно перенести на последующие годы. Сделать это можно, когда у пенсионера возникнет доход, облагаемый по ставке 13 процентов. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-04-07/20735 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11041).

По общему правилу за переносом вычета можно обратиться в налоговую инспекцию по истечении года, в котором образовался неиспользованный остаток вычета (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Если пенсионер заявит о переносе вычета в более поздние годы (но не более трех лет), то количество лет, на которые может быть перенесен такой остаток, будет уменьшено (п. 7 ст. 78 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-04-05/7-830 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16501.

Пример получения имущественного налогового вычета пенсионером. Человек обратился за переносом вычета через год после того, как у него образовался остаток вычета

П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в январе 2011 года. В июле 2011 года он вышел на пенсию. Беспалов имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.

В 2012 году Беспалов воспользовался имущественным налоговым вычетом за 2011 год.

Доход Беспалова за 2011 год составил 120 000 руб. С него была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
120 000 руб. ? 13% = 15 600 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 15 600 руб.

После выхода на пенсию у Беспалова не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. В 2013 году Беспалов воспользовался правом на перенос остатка вычета в размере 1 880 000 руб. (2 000 000 руб. – 120 000 руб.). Количество лет, на которые может быть перенесен остаток вычета, соответственно было уменьшено, то есть остаток вычета перенесен на 2010 и 2009 годы. В связи с этим он получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 и 2010 годы в налоговую инспекцию.

Годовой доход Беспалова за 2008 и 2009 годы составил:

  • 200 000 руб. – в 2009 году;
  • 210 000 руб. – в 2010 году.

За два года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб.) ? 13% = 53 300 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 53 300 руб.

Если человек вышел на пенсию и продолжает работать, то к нему применяются общие правила по переносу вычета. То есть перенести остаток вычета на предшествующие налоговые периоды такой человек сможет с года, в котором у него не будет облагаемых по ставке 13 процентов доходов. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-3-3/2098.

Ситуация: как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ при переносе остатка имущественного вычета пенсионером на прошлые годы. До выхода на пенсию человек один год получал вычет в налоговой инспекции, второй год – у работодателя

В порядках заполнения деклараций по форме 3-НДФЛ нет прямого указания по поводу того, как отражать перенос налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Поэтому при заполнении деклараций можно использовать строки, предназначенные для отражения показателей, связанных с переносом вычета на последующие годы.

Декларации заполняйте по формам, действующим в соответствующем налоговом периоде.

При заполнении деклараций за предыдущие налоговые периоды заполняйте те же листы декларации, которые бы заполнялись в случае использования вычета в последующие налоговые периоды, включая лист декларации, предназначенный для расчета суммы имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья. Так, например, в листе И декларации за 2010 год для отражения показателей, связанных с переносом вычета (без учета процентов по кредитам), можно использовать следующие строки:

  • строку 140 пункта 2.1 «Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» – для отражения суммы вычета, полученного в налоговой инспекции;
  • строку 150 пункта 2.1 «Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» – для отражения суммы вычета, полученного у работодателя;
  • строку 190 «Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по целевым займам (кредитам))» – для отражения перенесенного на декларируемый год остатка вычета (т. е. перенесенного на 2010 год, например, с 2012 года);
  • строку 260 «Остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по целевым займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период» – для отражения остатка вычета, переносимого на предшествующий налоговый период (т. е. с 2010 года на 2009 год).

Такой вывод о порядке заполнения налоговой декларации за 2010 год следует из раздела XXII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/654.

Аналогичным образом можно поступить при заполнении деклараций по форме 3-НДФЛ и за другие годы.

Пример заполнения налоговых деклараций (листы по расчету имущественного вычета) при переносе суммы неиспользованного имущественного налогового вычета в связи с выходом на пенсию на прошлые налоговые периоды

В январе 2011 года А.С. Кондратьев купил квартиру за 2 000 000 руб. В августе 2012 года он вышел на пенсию и начиная с этого периода не имел доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

В 2011 году зарплата Кондратьева (доход, облагаемый по ставке 13%) составила 300 000 руб.

По итогам 2011 года Кондратьев получил вычет в налоговой инспекции на основании налоговой декларации. Сумма вычета составила 300 000 руб. Сумма уплаченного у работодателя НДФЛ – 39 000 руб. (300 000 руб. ? 13%) возвращена инспекцией в 2012 году.

Остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с 2011 года на 2012 год, составил 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб.).

По доходам 2012 года Кондратьев получал вычет у работодателя на основании налогового уведомления, полученного 20 февраля 2012 года.

За период с января по август 2012 года Кондратьев получил от работодателя зарплату (доход, облагаемый налогом по ставке 13%) в сумме 400 000 руб. Поскольку налоговое уведомление было получено в феврале, работодатель предоставил Кондратьеву вычет по доходам, полученным с февраля по август 2012 года, – 350 000 руб.

Оставшаяся часть вычета за 2012 год в сумме 50 000 руб. (400 000 руб. – 350 000 руб.) – заявлена Кондратьевым в декларации за 2012 год, представленной в налоговую инспекцию в 2013 году. Общая сумма вычета за 2012 год составила 400 000 руб.

В декларации за 2012 год Кондратьев отразил сумму вычета, полученного на основании декларации за 2011 год (300 000 руб.), отчитался о сумме остатка налогового вычета, предоставленного ему в течение 2012 года работодателем (350 000 руб.), сумме остатка вычета, заявленного по декларации (50 000 руб.), и сумме неполученного вычета по итогам 2011-2012 налоговых периодов (1 300 000 руб.). Для этого он заполнил лист И декларации за 2012 год, в котором указал:

  • в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного налогового вычета, предоставленного налоговой инспекцией в 2011 году, – 300 000 руб.;
  • в подпункте 2.5 пункта 2 – сумму имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом на основании налогового уведомления в 2012 году, – 350 000 руб.;
  • в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму дохода, полученного в 2012 году (по справке 2-НДФЛ), – 400 000 руб.;
  • в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учтенную при расчете налоговой базы за 2012 год, – 50 000 руб.;
  • в подпункте 2.10 пункта 2 – остаток налогового вычета, переносимого на 2010 год, – 1 300 000 руб.

Поскольку по итогам 2012 года (год выхода на пенсию) у Кондратьева образовался остаток имущественного налогового вычета, он вправе перенести его на прошлые периоды – 2010 и 2009 годы.

Декларации за 2010 и 2009 годы Кондратьев заполнил на основании остатка налогового вычета с 2012 года и доходов, полученных в соответствующие налоговые периоды.

Годовой доход Кондратьева за 2010 и 2009 годы составил:
500 000 руб. – в 2010 году;
550 000 руб. – в 2009 году.

Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по итогам 2012 года составил 1 300 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб. – 400 000 руб.).

Этот остаток перенесен в декларацию за 2010 год. Для расчета имущественного налогового вычета за 2010 год Кондратьев заполнил лист И декларации, в котором указал:

  • в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного вычета, предоставленного за 2011 и 2012 годы, – 700 000 руб.;
  • в подпункте 2.3 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, перенесенного с 2012 года, – 1 300 000 руб.;
  • в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму полученного за 2010 год дохода (по справке 2-НДФЛ) – 500 000 руб.;
  • в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учитываемую при расчете налоговой базы за 2010 год, – 500 000 руб.;
  • в подпункте 2.10 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, подлежащий переносу на 2009 год, – 800 000 руб.

Остаток имущественного налогового вычета в сумме 800 000 руб. перенесен в декларацию за 2009 год. Для расчета имущественного налогового вычета за 2009 год Кондратьев заполнил лист Л декларации, в котором указал:

  • в подпункте 2.1 пункта 2 – сумму имущественного вычета, предоставленного за 2010, 2011 и 2012 годы, – 1 200 000 руб.;
  • в подпункте 2.3 пункта 2 – остаток имущественного налогового вычета, перенесенного с 2010 года на 2009 год, – 800 000 руб.;
  • в подпункте 2.7 пункта 2 – сумму полученного за 2009 год дохода (по справке 2-НДФЛ) – 550 000 руб.;
  • в подпункте 2.8 пункта 2 – сумму налогового вычета, учитываемую при расчете налоговой базы за 2009 год, – 550 000 руб.

По итогам декларации за 2009 год у Кондратьева образовался остаток вычета в сумме 250 000 руб. Однако перенести его на 2008 год он не вправе, поскольку допустимый трехлетний срок для переноса вычета истекает в 2009 году.

Передача вычета

Передать остаток неиспользованного имущественного налогового вычета супругу, родственникам или наследникам нельзя. Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает такого права. То есть при невозможности получения всей суммы вычета заявителем (по причине отсутствия у него доходов или в случае смерти) его супруг, родственники или наследники не смогут возобновить получение вычета за него.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 декабря 2012 г. № 03-04-05/7-1440 и от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.

Вместе с тем, супруг-наследник может самостоятельно получить имущественный вычет в сумме, равной не использованной умершим супругом части вычета. Для этого вдовец (вдова) должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие право на вычет документы. В данном случае право на вычет не зависит от того, на кого из супругов были оформлены:

  • договор на приобретение недвижимости;
  • право собственности на недвижимость;
  • документы, подтверждающие оплату.

Такой порядок следует из совокупности статей 33 и 34 Семейного кодекса РФ, пункта 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 8 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12261.

Ольга Краснова,

директор БСС «Система Главбух»

31.03.2015г.

С уважением,

Кристина Аладышева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка