Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 марта 2015 222 просмотра

Мы приобрели земельный участок за определенную плату у города. Как правильно нам включить эти расходы по налоговому учету в затраты? Единовременно или разделить согласно ст. 264 НК РФ в налоговом учете минимум на 5 лет? В бухгалтерском учете эти затраты относятся на счет 08.- плюс госпошлина регистрацию плюс сюда затраты на межевание участка, плюс уплата суммы выкупа на право приобретения? Затем эта сумма относится на счет 01 земля с кредита счета 08 - все затраты собираются и из них формируется основное средство.

- государственную пошлину;

- стоимость консультационных услуг по анализу земельного законодательства;

- стоимость услуг по подготовке/согласованию/получению полного перечня документов, необходимых для постановки участка на кадастровый учет и получения кадастрового паспорта и кадастрового плана на участок;

- стоимость консультационных услуг по подготовке документов, необходимых для госрегистрации права собственности на земельный участок.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

<…>

Некоторые расходы при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам. К ним относятся:

<…>

Расходы на приобретение права на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство. В отношении земельных участков, договоры на приобретение которых были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, расходы списываются в порядке, закрепленном в учетной политике (п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Если договор на приобретение земельного участка был заключен до 1 января 2007 года или после 31 декабря 2011 года, названные расходы при расчете налога на прибыль по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ не учитываются (письма Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403, ФНС России от 16 октября 2009 г. № 3-2-09/209). Такие расходы можно списать только при реализации участка (подп. 22.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). *

Если организация приобрела земельный участок в рассрочку, а период рассрочки превышает срок, установленный организацией для списания расходов, их следует учитывать равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором (абз. 4 подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Например, учетной политикой организации предусмотрено, что при расчете налога на прибыль расходы на приобретение прав на земельные участки списываются равномерно в течение шести лет. Организация приобрела земельный участок по договору, который предусматривает рассрочку платежа на 10 лет. В этом случае признавать в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка организации придется равномерно в течение 10 лет.

В любом случае начальной датой списания расходов на приобретение прав на государственные (муниципальные) земельные участки признается момент подачи документов на госрегистрацию этих прав. Факт подачи документов должен быть документально подтвержден. Подтверждением служат расписки территориальных управлений Росреестра в приеме документов. Поэтому расходы на приобретение земельных участков можно начинать списывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация получила такую расписку. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация:Можно ли учесть в расходах стоимость незастроенного земельного участка, купленного для перепродажи. Обременением покупки было строительство объекта на другом участке. Продажа земли и окончание строительства объекта приходятся на разные налоговые периоды

<…>

Если незастроенный участок был приобретен для перепродажи (организация не предполагала вести на нем капитальное строительство), порядок признания расходов, установленный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ, не применяется *. Поскольку земельные участки относятся к объектам, которые не подлежат амортизации, их стоимость и потребительские свойства не уменьшаются в течение всего срока эксплуатации. Из этого следует, что цену участка, определенную условиями конкурса, организация не вправе включать в состав расходов ни единовременно (в момент приобретения) (п. 5 ст. 270 НК РФ), ни постепенно (через амортизацию) (п. 2 ст. 256 НК РФ). При расчете налога на прибыль документально подтвержденную стоимость участка можно включить в расходы лишь при его реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/443 и подтверждаются постановлением Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05.

<…>

Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными»

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Пять ситуаций, когда стоимость имущества нельзя списать на расходы

<…>

допустим, что компания приобрела участок земли для своих производственных целей. Казалось бы, препятствий для учета его стоимости в налоговых целях нет: затраты экономически обоснованны, направлены на получение дохода, в перечне неучитываемых расходов не поименованы (ст. 252 и 270 Налогового кодекса РФ). Все так. Но вот проблема — о том, что расходы на землю можно учитывать при расчете налога на прибыль, в Налоговом кодексе РФ напрямую тоже не сказано. Поэтому делать это представители контролирующих ведомств не разрешают (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/282). И что важно: арбитражные судьи их в этом поддерживают (постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05).

Объясняется это так. Амортизировать земельные участки в составе основных средств запрещает пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Включить эту стоимость в материальные расходы также невозможно. Ведь расходы на приобретение неамортизируемого имущества признаются в налоговом учете по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). К сожалению, понятия «введение земельного участка в эксплуатацию» ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве нет. Поэтому на момент покупки земли учесть затраты не получится. Списать стоимость участка компания сможет, только если впоследствии он будет продан (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

<…>

Единственное исключение из этого правила — ситуация, в которой выполнено три жестких условия. Перечислим их. Первое — продавцом участка выступает государственный или муниципальный собственник (то есть орган исполнительной власти или местного самоуправления). Второе условие — организация приобрела участок для капитального строительства либо приватизировала землю, на которой уже расположено здание, ранее оформленное в собственность компании. И третье — договор купли-продажи был подписан в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2011 года *.

Журнал «Главбух», № 5, март 2012

4. Статья:Хозяйство купило земельный участок

<…>

Налоговое законодательство не приводит примеры объектов, которые следует считать основными средствами, дается только их общее определение. Поэтому есть смысл поговорить о двух подходах к квалификации земельных участков для целей налогообложения. Первый подход заключается в том, что в налоговом учете приобретение земельных участков следует рассматривать как приобретение прочего имущества. Второй – приобретение земли рассматривается как приобретение основных средств.

Но в любом случае при приобретении земли ее стоимость в расходы не включается *. Этот вопрос урегулирован на уровне Президиума ВАС РФ еще в 2006 году (постановление от 14 марта 2006 г. № 14231/05).

Расходы на приобретение земельного участка (независимо от того, у кого он куплен – у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти) при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации * (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1-443, от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/165, ФНС России от 7 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9380@, УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. № 16-15/020635@.

Исключением является случай приобретения земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретались для целей капитального строительства объектов основных средств *. Расходы на приобретение таких земельных участков включались в состав прочих (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95). И признавались они с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на земельный участок (письма Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-03-06/1/419, от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403).

При этом напомним, что нормы пунктов 1, 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ (о списании расходов в состав прочих) не применялись в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, договоры на приобретение которых были заключены до 1 января 2007 года * (письма Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/732, от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/1/403). Также этими нормами покупатель не мог воспользоваться при приобретении земельных участков сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/111).

Для целей налогообложения прочие расходы, произведенные при покупке земельного участка, в его первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в учете самостоятельно * (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/33). Речь идет о следующих расходах:

на оказание услуг, связанных с подачей документов в государственный орган, осуществляющий регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, и получением документов о государственной регистрации права;

<…>

  • на оказание консультационных услуг по анализу земельного законодательства и определению правовой возможности приобретения в собственность земельного участка;
  • на оказание комплексных услуг по подготовке/согласованию/получению полного перечня документов (в том числе землеустроительной документации), необходимых для постановки участка на кадастровый учет и получения кадастрового паспорта и кадастрового плана на земельный участок;
  • на оказание консультационных услуг по подготовке документов, необходимых для госрегистрации права собственности на земельный участок;
  • по уплате госпошлины.

При этом для целей налогообложения земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

<…>

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 4, апрель 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка