Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 апреля 2015 9 просмотров

Как правильно выставить генподрядчику за генподрядные услуги субподрядчику, если субподрядчик не является плательщиком НДС, а генподрядчик - плательщик НДС?Одним из пунктов в Договоре субподряда указано "...После перечисления Генподрядчиком всей суммы за выполненные работы по настоящему договору, Субподрядчик в течении 3 банковских дней оплачивает Генподрядчику услуги генподряда в размере 2% (НДС не облагается) от стоимости Работ по Договору", т.е. подразумевается, что в счет-фактуре НДС не должно указываться, но мы (генподрядчик) работаем с НДС.В материалах (комментариях) БСС я нашла, что при соглашении обеих сторон, организация - плательщик НДС (генподрядчик) может не выставлять счет-фактуру организации, освобожденной от уплаты НДС (субподрядчику) и составить счет-фактуру с выделенным НДС в единственном экземпляре.Получается, генподрядчик составляет акт об оказанных генподрядных услугах для субподрядчика так же без НДС? Но для себя делает счет-фактуру и акт об оказанных услугах с выделенной суммой НДС? Как правильно поступить, не нарушая налогового законодательства?

По письменному соглашению обеих сторон счет-фактуры можно не выставлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Соглашение о не выставлении счетов-фактур не освобождает плательщика НДС от начисления и уплаты данного налога. Соглашение лишь уменьшает документооборот между сторонами сделки, так как покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, входной налог к вычету принимать не надо, следовательно, счет-фактура ему не нужен.

Минфин России в письме от 09.10.14 № 03-07-11/50894 рассказал о том, как заполнять книгу продаж, если стороны сделки договорились не выставлять счета-фактуры. В этом случае продавец может указывать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, в данной ситуации акт об оказанных услугах (также письмо ФНС России от 29 января 2015 г. № ЕД-4-15/1066).

Таким образом, если Вы составили письменное соглашение о не выставлении счетов-фактур, Вы вправе составить счет-фактуру с НДС в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж, либо зарегистрировать акт об оказанных услугах. При этом, акт составляется с НДС (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как вести книгу продаж

<…>

Что регистрировать в книге

В книге продаж регистрируйте:

<…>


Если покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС, то по взаимному соглашению продавец (исполнитель) может не выставлять ему счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае в книге продаж нужно зарегистрировать:*

  • либо первичный документ (например, накладную на передачу товаров или акт приема передачи выполненных работ);
  • либо счет-фактуру, составленный продавцом в одном экземпляре;
  • либо бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными об операциях, совершенных в течение отчетного периода без оформления счетов-фактур.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894 и ФНС России от 29 января 2015 г. № ЕД-4-15/1066.*

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Следует ли отказываться от счета-фактуры

Недавно продавцы получили право не выдавать счета-фактуры лицам, не принимающим НДС к вычету. С какими трудностями могут столкнуться при этом строительные компании?

Появилось право выбора

С 1 октября 2014 года плательщики НДС вправе не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав неплательщикам налога и лицам, освобожденным от его уплаты.*

Такая возможность предусмотрена подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Чтобы ею воспользоваться, необходимо оформить письменное согласие сторон сделки на не составление счетов-фактур.*

Несоответствия и неясности

Казалось бы, новация облегчит документооборот. Между тем применение этой нормы на практике создает ряд проблем.

Количество экземпляров

Счет-фактура имеет вполне определенное назначение: для покупателя он является основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Логично предположить, что если покупатель вычеты не применяет, то и выдавать ему счет-фактуру незачем. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382. В нем сообщено, что счета-фактуры по услугам, оплаченным физлицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. Ведь такие покупатели не являются плательщиками НДС.

Однако данный подход противоречит требованиям постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А именно из пункта 6 Правил заполнения счетов-фактур… следует, что в общем случае счет-фактуру следует составлять в двух экземплярах. Ситуации, в которых продавец вправе составлять счет-фактуру в одном экземпляре, перечислены в пункте 18 Правил ведения книги продаж… Этот перечень носит закрытый характер. В нем сделки с покупателями, не являющимися плательщиками НДС, не предусмотрены.

Как заполнять книгу продаж

Из новой формулировки подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ следует, что счета-фактуры по операциям с неплательщиками НДС можно не составлять вообще. Тогда как заполнять книгу продаж?*

Заметим: в книге продаж позволено регистрировать не только счета-фактуры, но и иные документы. Пункт 7 (подп. «р»–«ц») Правил ведения книги продаж… допускает записи на основании первичных документов, хотя и в особых случаях (при уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав). Тем не менее первичные документы в этих Правилах все же перечислены. Следовательно, продавец, не составляющий счета-фактуры, вправе делать записи в книге продаж на основании первичных документов, удостоверяющих реализацию. В «первичке» сумма НДС отражается всегда (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ), а вот ставку налога можно не указывать. Тем не менее следует признать, что постановление № 1137 порядка ведения книги продаж в новых условиях не разъясняет.*

Официальные пояснения

Приведенную точку зрения поддерживает письмо Минфина России от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894. Правда, в нем, как считает автор, финансисты сужают новую норму. В письме разъясняется, что налогоплательщик вправе при осуществлении операций по реализации по письменному согласию сторон сделки не выставлять счета-фактуры. Тем самым они подменяют понятие «несоставление» понятием «невыставление».

Под выставлением счета-фактуры понимается его передача (п. 3 разд. II приложения к постановлению № 1137). А составление – это заполнение формы.

Тем не менее специалисты министерства допускают возможность ведения книги продаж на основании первичных учетных документов. А также предлагают альтернативное решение – составлять счет-фактуру в одном экземпляре и на его основании делать запись в книге продаж. Подчеркнем: в письме № 03-07-11/50894не сообщается, что налогоплательщик может не составлять счет-фактуру в принципе. Между тем неправомерное несоставление счетов-фактур обернется для него их отсутствием, а это грозит штрафными санкциями. *

Поэтому удовлетвориться таким разъяснением, по мнению автора, нельзя.

Оформление соглашения

Продавец может воспользоваться льготой лишь по сделкам, в отношении которых имеется письменное согласие покупателя на невыставление ему счета-фактуры. Следовательно, на каждую сделку придется оформлять отдельное соглашение. Форма такого документа произвольная. Но поскольку дело касается налоговых правоотношений, автор полагает, что в нем необходимо указать ИНН сторон. Письменное согласие освобождает продавца от обязанности не только выставлять покупателю счета-фактуры, но и составлять их по конкретной сделке.*

<…>

Возможные риски

Не являются плательщиками НДС:

  • физлица, совершающие покупки без цели их использования в предпринимательской деятельности;
  • индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему;
  • лица, находящиеся на «упрощенке» или уплачивающие ЕСХН;
  • лица, вся предпринимательская деятельность которых облагается ЕНВД.

В соглашении о несоставлении счетов-фактур необходимо указать НДС-статус покупателя. В интересах сторон обязать покупателя незамедлительно проинформировать продавца о его изменении.*

Но не всегда это возможно сделать оперативно.

ПРИМЕР 2

Заказчик применяет упрощенную систему. Поэтому подрядчик и заказчик пришли к согласию о несоставлении счетов-фактур. Заказчик за основании форм№ КС-2 и № КС-3 ежемесячно перечисляет подрядчику авансы, но последний счета-фактуры на них не выставляет. › |

В конце IV квартала заказчик утратил право на применение «упрощенки». Он считается перешедшим на общий режим с начала IV квартала (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Получается, что подрядчик утратил право не составлять счета-фактуры для данного заказчика задним числом. В подобных обстоятельствах подрядчик не имеет возможности выставить «авансовые» счета-фактуры с соблюдением 5-дневого срока, установленного законодательством. Официальная позиция заключается в том, что счета-фактуры, составленные с опозданием, не дают заказчику права на вычет (письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370). А если заказчик своевременно не уведомит подрядчика об утрате статуса плательщика «упрощенного» налога, то последний окажется в ситуации правонарушителя по основанию «отсутствие счетов-фактур». Причем подрядчик записи в книге продаж уже произвел, но получается, что на основании ненадлежащих документов. Логично предположить, что вносить исправления в книгу продаж все же не потребуется, ведь сумма налога к уплате не изменится.

Второй пример показывает, что использование права не составлять счета-фактуры порождает налоговые риски как у продавца, так и у покупателя. Пожалуй, издержки по причине неопределенности в статусе покупателей могут превысить выгоды продавца от несоставления счетов-фактур. К этому добавим, что индивидуальный порядок решения тех или иных вопросов всегда ведет к удорожанию бизнеса. Соглашение о несоставлении счетов-фактур требует специального контроля за НДС-статусом покупателя, а само такое согласие приходится оформлять на каждый договор. Кроме того, у продавца нарушается стандартный способ ведения книги продаж. В итоге, по мнению автора, данное новшество широкого распространения не получит.

Важно запомнить
Не составлять счета-фактуры плательщик НДС может только в адрес лиц, не являющихся плательщиками данного налога либо освобожденных от его уплаты. Для этого необходимо письменное согласие второй стороны.

Журнал «Учет в строительстве» № 12 декабрь 2014

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка