Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 апреля 2015 27 просмотров

В нашей организации работникам работающим вахтовым методом положена надбавка за вахтовый метод в пределах суточных за каждый день на вахте и мы их обеспечили бесплатным 3-х разовым питанием на объекте.Стоимость талона на питание за день 510 рублей.Подскажите пожалуйста, это две разные выплаты или можно надбавку за вахтовый метод заменить выплатой стоимости талонов на питание? Облагаются ли стоимость талонов на питание НДФЛ и страховыми взносами, если эта выплата будет помимо вахтовой надбавки?

Да, это разные выплаты, если по условиям коллективного договора, соответствующего локального нормативного акта Вашей организации, принятого с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, или трудовых договоров питание не является частью надбавки за вахтовый метод. При этом можно надбавку за вахтовый метод заменить выплатой стоимости талонов на питание, если это предусмотрено коллективным договором, соответствующим локальным нормативным актом Вашей организации, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, или трудовыми договорами, поскольку действующее законодательство не содержит запрета на выплаты таких надбавок в натуральной форме. Если же эта выплата будет помимо вахтовой надбавки, стоимость талонов на питание будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, но есть обстоятельства, при которых стоимость талонов страховыми взносами можно не облагать, что также подтверждено в рекомендации «Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, предоставленное сотруднику по инициативе организации», в соответствии с которой базой для начисления страховых взносов будет являться стоимость предоставленного питания, рассчитанная исходя из цен, указанных в трудовом договоре, с учетом НДС. То есть если стоимость питания не указана в трудовых договорах, то стоимость талонов не является оплатой труда и не может формировать объект обложения страховыми взносами, но это, вероятно, Вам придётся доказывать в судебном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как организовать работу сотрудников вахтовым методом

<…>

Помимо заработка за фактически отработанное время, предоставьте вахтовикам еще ряд гарантий и компенсаций. Во-первых, это денежные компенсации. Начислять их следует ежемесячно к заработку всем работникам. Информация о том, что это за компенсации и как их рассчитать, приведена в табл. 1*.

Обратите внимание

Кроме зарплаты, вахтовым работникам нужно ежемесячно платить две доплаты:* надбавку (за дни пребывания на вахте и дни в пути) и дневную ставку (за дни междувахтового отдыха, дни в пути и дни задержки в дороге).

Вторая категория доплат — это гарантии социального характера. В статье 297 ТК РФ сказано, что работодатель обязан обеспечить сотрудников жильем. Следовательно, вам нужно предоставить работникам жилые помещения. Если такой возможности нет, оплатите им проживание в общежитиях. Кроме того, необходимо организовать трехразовое питание сотрудников (п. 6.1 постановления). Но это не значит, что вы обязаны предоставить завтрак, обед и ужин совершенно бесплатно. Речь идет лишь о самой организации обеда*. Например, достаточно открыть столовую на территории вахты.

Таблица 1 Характеристика доплат к зарплате вахтовых работников

Вид компенсации Размер Как рассчитать
Надбавка за каждый день пребывания сотрудника на вахте и за дни в пути от места, где находится работодатель, до места выполнения работ и обратно (абз. 1 ст. 302 ТК РФ) Если фирма не финансируется из бюджета, размер надбавки — произвольный.
Для бюджетных фирм величина надбавки следующая (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729):
- для Крайнего Севера и приравненных к нему местностей — 75%;
- для Сибири и Дальнего Востока — 50%;
- для остальных районов — 30%.
В целом надбавка для бюджетников не должна превышать 100 руб. в день
Порядок расчета надбавки будет зависеть от того, оклад или часовая ставка установлены работнику (п. 5.6 постановления).
Если это оклад, то надбавку рассчитайте так (абз. 9 п. 5.6 приложения 1 к постановлению): Надбавка = Оклад: Кол-во календарных дней месяца x Кол-во дней пребывания сотрудника на вахте и в пути x Размер надбавки в процентах.
Если сотруднику установлена часовая ставка, то применяйте такой порядок расчета (абз. 10 п. 5.6 приложения 1 к постановлению): Надбавка = Часовая ставка x Кол-во рабочих часов в месяце по календарю: Число календарных дней месяца x Кол-во дней пребывания сотрудника на вахте и в пути x Размер надбавки в процентах
Дневная ставка. В соответствии с абзацем 12 статьи 302 ТК РФ она начисляется:
- за каждый день пребывания сотрудника в пути от места, где находится работодатель (пункта сбора) и до места выполнения работ и обратно;
- за дни междувахтового отдыха;
- за дни задержки в пути по метеорологическим условиям либо по вине транспортных компаний
Размер ставки зависит от стоимости одного часа работы сотрудника Рассчитывайте дневную ставку исходя из нормальной продолжительности рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе (8 часов в день). Для этого воспользуйтесь формулой:
Дневная ставка за дни в пути (дни междувахтового отдыха, дни задержки) = Часовая ставка x Норма рабочих часов в день по календарю x Число дней в пути (дней междувахтового отдыха, дней задержки)

Пример 1. Расчет компенсаций за вахтовый метод работы*

Р. П. Борисов работает на вахте в ООО «Успех», применяющем УСН. Ему установлен фиксированный оклад — 40 000 руб. Размер надбавки — 30% от установленного оклада. В июле 2013 года он отработал 19 дней и 4 дня был в пути. Посмотрим, какие компенсации начислит бухгалтер ООО «Успех» Р. П. Борисову к зарплате.

Надбавка за дни пребывания на вахте и дни в пути. Количество календарных дней в июле — 31. Количество дней пребывания Р. П. Борисова на вахте — 19, в пути — 4. Следовательно, бухгалтер ООО «Успех» начислит Р. П. Борисову за июль надбавку к заработной плате в размере 8903,21 руб. [40 000 руб.: 31 дн. x (19 дн. 4 дн.) x 30%].

Дневная ставка за дни в пути от пунктов сбора до места выполнения работ и обратно. Так как Р. П. Борисову установлен оклад, то вначале бухгалтер рассчитает ставку часа работы (например, исходя из нормы рабочих часов в июле, их 184). Она равна 217,39 руб./ч. (40 000 руб.: 184 ч.).

Нормальная продолжительность рабочего времени в день — 8 часов. Следовательно, ставка за дни в пути к месту работы и обратно составит 6956,48 руб. (217,39 руб./ч x 8 ч/дн. x 4 дн.).

<…>

8 Август 2013

Н.Г.Сазонова, эксперт журнала «Упрощенка»

2. Рекомендация:Какие выплаты положены сотрудникам за работу вахтовым методом

<…>

Размер надбавки

Коммерческие организации (не финансируемые из бюджета) сами устанавливают размер надбавки в своих внутренних документах:* коллективном договоре, Положении об оплате труда и т. д. (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).

Особые правила по начислению надбавок за вахтовый метод могут быть установлены в отраслевых соглашениях. Эти соглашения могут дублировать и общие правила начисления надбавок. Однако для коммерческих организаций такие соглашения обязательны, только если они к ним присоединятся (ст. 48 ТК РФ). Например, по отраслевому соглашению сотрудникам, работающим в нефтегазовой отрасли, надбавки за вахтовый метод выплачиваются в порядке и размерах, устанавливаемых в коллективных договорах, локальных нормативных актах организации. Об этом сказано в пункте 3.7 Отраслевого соглашения от 13 декабря 2013 г. Это соглашение обязательно только для тех организаций, которые к нему присоединились (п. 1.3 Отраслевого соглашения от 13 декабря 2013 г.). При этом организации нефтегазовой отрасли считаются присоединившимися к соглашению, если в течение 30 календарных дней с даты его опубликования они не направили в Минтруд России мотивированный отказ присоединиться к соглашению (письмо Минздравсоцразвития России от 29 марта 2011 г. № 22-5/10/2-3015)*.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования

и кадровых ресурсов Минздрава России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.03.2011 № 03-03-06/4/26

«Вопрос*

Предприятие осуществляет работы с применением вахтового метода. Сотрудникам, работающим вахтовым методом выплачивается надбавка за вахтовый метод работ (взамен суточных).

Коллективным договором и положением о порядке применения вахтового метода работ предприятия, трудовым договором предусмотрено предоставление бесплатного трехразового питания для двух категорий работников:- работникам, работающим вахтовым методом;- другим сотрудникам предприятия по роду служебных обязанностей находящимся (непостоянно) в месте производства работ.

Предоставление бесплатного питания осуществляется силами и за счет предприятия в рабочей столовой, в связи с чем оно несет затраты на приобретение продуктового сырья для приготовления готового питания. Стоимость продуктового сырья для приготовления готового питания в настоящее время учитывается предприятием как натуральный доход работника (по обеим вышеуказанным категориям). С работников получающих бесплатное питание удерживается НДФЛ -13% (от стоимости продуктового сырья).

К каким видам расходов следует относить затраты, составляющие стоимость продуктового сырья для приготовления готового питания?

Возможно ли их учесть при исчислении налога на прибыль?

Правомерно ли учитывать данные расходы применительно к каждой из категорий работников в качестве оплаты труда в натуральной форме?

Подлежит ли стоимость бесплатного питания работников предприятия применительно к каждой из категорий налогообложению НДФЛ, НДС, начислению страховых взносов ПФ, ФМС, ФСС, НС и ПЗ?

Надлежит ли выплачивать пособие по временной нетрудоспособности в период вахты и в период междувахтового отдыха, если сотрудник заболел в период междувахтового отдыха.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее*.

<…>

По налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Таким образом, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России».

4. Статья:Есть способ освободить от взносов обеды сотрудников

<…>

Вахтовикам положено и трехразовое питание. Но работодатель не обязан предоставлять его бесплатно (п. 6 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33–82). По этой причине со стоимости обедов для работников компании требуется платить взносы. Это подтверждают чиновники (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519–19)*.

<…>

29 13–19 августа 2013

Владимир Сварожич, эксперт «УНП»

5. Статья:Самые свежие письма чиновников о расчете страховых взносов в спорных ситуациях

<…>

В соответствии со статьей 302 «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом» Трудового кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

При этом оплата организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом, не предусмотрена положениями статей 168.1 и 302 Трудового кодекса*.

Таким образом, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке*.

6 июнь 2014

Андрей Куликов,

финансовый директор консалтинговой компании HEADS

6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ ОТ 09.12.2013 №№ ВАС-17206/13, А68-9855/2012

«Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Першутова А.Г., судей Бациева В.В., Зарубиной Е.Н. рассмотрела в судебном заседании заявление государственного учреждения - Тульского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (г.Тула) от 08.11.2013 № 1312/04/18660 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Тульской области от 27.02.2013 по делу № А68-9855/2012, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2013 и постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.08.2013 по тому же делу, принятых по заявлению закрытого акционерного общества "Центргазтрубопроводстрой" (г.Тула) к государственному учреждению - Тульскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения фонда.

Суд

Установил*

Закрытое акционерное общество "Центргазтрубопроводстрой" обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к государственному учреждению - Тульскому региональному отделению Фонда социального страхования о признании недействительным решения от 10.10.2012 № 195 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ), в виде штрафа в размере 49094 рублей 60 копеек, предложения уплатить недоимку в сумме 245472 рублей 99 копеек, пеней в сумме 41049 рублей 49 копеек.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.02.2013, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2013, заявленные обществом требования удовлетворены.Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 13.08.2013названные судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре оспариваемых судебных актов в порядке надзора фонд просит отменить их как принятые с нарушением норм права.

В соответствии с частью 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по основаниям, предусмотренным частью 1 статьи 304 названного Кодекса.

Судебная коллегия, рассмотрев доводы, содержащиеся в заявлении, проанализировав приложенные к нему документы, не находит оснований, предусмотренных частью 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Основанием для принятия оспариваемого решения фонда явился его вывод о том, что в проверяемый период общество необоснованно не включало в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний стоимости талонов на питание, выдаваемых обществом своим работникам.

Суды, оценив представленные доказательства, установили, что стоимость талонов на питание не относится к оплате труда, не включается в фонд оплаты труда общества и никак не связана с результатами выполнения работником своих трудовых обязанностей. Суды указали, в силу того, что сумма стоимости разового (ежедневного) питания работника согласовывается обществом исключительно с организацией, оказывающей услуги питания, работник, получая талон от общества, получает только возможность воспользоваться услугой на бесплатное питание. Кроме того, суды, исходя из положений статей 129146147164 Трудового кодекса Российской Федерации, заключили, что установленная заявителем компенсация по бесплатному питанию работников, находящихся на объектах строительства, расположенных в местности, являющейся и приравненной на государственном уровне к районам Крайнего Севера, является мерой социального характера.

При указанных обстоятельствах судами сделан вывод, что поскольку выдача талонов на бесплатное питание осуществлялась только по обращению работников, находящихся на объектах строительства, расположенных в районах Крайнего Севера, носила необязательный характер и не являлась оплатой труда за исполнение работником своих трудовых обязанностей, то в силу этого стоимость талонов в проверяемый период не могла формировать объект обложения страховыми взносами.

Доводы заявителя вывод судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299301304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

Определил*

В передаче дела № А68-9855/2012 Арбитражного суда Тульской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения от 27.02.2013, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2013 и постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.08.2013 по указанному делу отказать».

7. Рекомендация:Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, предоставленное сотруднику по инициативе организации

<…>

Страховые взносы

Если при предоставлении бесплатного питания можно определить сумму дохода, полученную каждым сотрудником, то со стоимости бесплатного питания нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом базой для начисления страховых взносов будет являться стоимость предоставленного питания, рассчитанная исходя из цен, указанных в трудовом договоре, с учетом НДС (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗп. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка