Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 апреля 2015 52 просмотра

В феврале 2015г. у нас наступает срок списания дебиторской задолженности, если я его спишу, то по налогу на прибыль за 1 квартал пойдет убыток, чего хотелось избежать. Можно ли дебиторскую задолженность списать позже или разбить списание на части?

Минфин России в письмах от 28.01.13 № 03-03-06/1/38 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/894 разъяснил, что компания, которая применяет метод начисления, включает «дебиторку» во внереализационные расходы в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дело в том, что датой признания таких расходов является дата истечения срока исковой давности. Налогоплательщик признает расход по итогам инвентаризации, проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Суды также указывают, что у компании нет права выбора периода для признания расходов. Несмотря на такое мнение, некоторые компании учитывают «дебиторку» позже, чем в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Аргументы такие. Компания вправе перерассчитать налог за период, в котором выявила ошибки прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма ФНС России от 20.01.14 № ГД-4-3/526@, Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/2/127 и от 04.08.10 № 03-03-06/2/139). А при несвоевременном учете расходов в виде безнадежной «дебиторки» налог за прошлый период как раз переплачивается. Следовательно, учесть такой расход можно в том периоде, когда ошибка выявлена (подробнее читайте ниже). Однако такой подход может повлечь за собой возникновение налоговых претензий. Таким образом, чтобы избежать возможных претензий со стороны сотрудников налоговых органов, вам нужно списать дебиторскую задолженность в 1 квартале 2015г.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Как правильно списать в налоговые расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

<…>

Включать задолженность в расходы позже последнего дня отчетного периода, в котором истек срок исковой давности, рискованно

Минфин России в письмах от 28.01.13 № 03-03-06/1/38 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/894 разъяснил, что компания, которая применяет метод начисления, включает «дебиторку» во внереализационные расходы в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дело в том, что датой признания таких расходов является дата истечения срока исковой давности. Налогоплательщик признает расход по итогам инвентаризации, проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Это мнение поддерживает УФНС России по г. Москве (письма от 20.06.11 № 16-15/059211@.1, от 13.04.11 № 16-15/035618.1@ и от 22.03.11 № 16-15/026842@). Суды также указывают, что у компании нет права выбора периода для признания расходов (постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 1574/10, ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.13 № А58-5518/2012, от 17.01.13 № А58-3501/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.05.13 № ВАС-5471/13), Московского от 30.05.13 № А41-36041/12 и Поволжского от 25.04.13 № А55-19450/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.08.13 № ВАС-11617/13) округов).*

Несмотря на такое мнение, некоторые компании учитывают «дебиторку» позже, чем в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Аргументы такие. Компания вправе перерассчитать налог за период, в котором выявила ошибки прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма ФНС России от 20.01.14 № ГД-4-3/526@, Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/2/127 и от 04.08.10 № 03-03-06/2/139). А при несвоевременном учете расходов в виде безнадежной «дебиторки» налог за прошлый период как раз переплачивается. Следовательно, учесть такой расход можно в том периоде, когда ошибка выявлена (подробнее читайте ниже).

Буква закона

Не всегда срок исковой давности равен трем годам

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). При этом он не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

В некоторых случаях закон устанавливает специальные сроки исковой давности (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Так, например, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора перевозки груза, составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ). По имущественному страхованию — два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ). На требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов исковая давность не распространяется (ст. 208 ГК РФ).

Работнику для обращения в суд на работодателя для защиты своих прав отведен срок — три месяца (ст. 392 ТК РФ). Одно время Минфин России высказывал мнение, что такой же срок должен использоваться при списании задолженности в виде депонированной заработной платы в состав внереализационных доходов (письмо от 07.10.09 № 03-03-06/1/651). Но впоследствии ведомство изменило свою позицию, указав, что списать депонированную зарплату в доходы можно по истечении трехлетнего срока (письмо от 22.03.10 № 03-03-06/1/161).

Есть решения, в которых суды согласились с такой логикой налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 31.07.13 № А40-156729/12-116-278 и от 30.11.12 № А40-77244/11-129-330 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.05.13 № ВАС-2898/13)).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка