Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 апреля 2015 65 просмотров

Как списывать расходы: 1) на услуги по прохождению аккредитации на 5-ти федеральных электронных торговых площадках; 2) на электронный идентификатор Rutoken 32K s. Пишу как указано в счетах.

1)Если целью получения доступа на участие в электронных торгах является получение право поставки товаров (работ, услуг), затраты, связанные с получением доступа, в том числе услуги по прохождению аккредитации, можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании п. 49 ст. 264 НК РФ.

В бухучете затраты, связанные с получением доступа, в том числе услуги по прохождению аккредитации, по сути, являются авансом, поэтому они отражаются в бухучете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – до момента окончания торгов и оглашения итогового решения по ним. Затем они списываются либо как расходы по обычным видам деятельности, либо как прочие (если торги проиграны). Подробнее в статье в полном ответе;

2) стоимость электронного идентификатора Rutoken 32K (USB-ключ) надо учесть на счете 10 «Материалы». На дату передачи электронного устройства в эксплуатацию ее стоимость можно единовременно списать в расходы по обычным видам деятельности. При расчете налога на прибыль стоимость электронного идентификатора можно списать единовременно как прочие расходы (п. 49 ст. 264 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учет расходов на участие в торгах

Е.Ю. Чиркова, старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

От проведения торгов выигрывают обе стороны – и организатор, и участник. Ведь они позволяют заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам. Однако затраты на такое мероприятие можно учесть только при соблюдении ряда условий. Каких? Об этом далее...

Порядок участия в торгах

В соответствии со статьей 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов. Конечно же, с тем лицом, которое их выиграло.

При этом торги могут проводиться в форме конкурса либо аукциона (п. 4 ст. 447 Гражданского кодекса РФ). Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу – лицо, которое предложило лучшие условия.

Участником торгов может стать практически любая торговая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением.

Однако для участия в торгах компании придется:

  • оплатить сбор;
  • приобрести тендерную документацию;
  • оформить банковскую гарантию;
  • внести задаток (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ);
  • исполнить ряд других требований и условий.

Бухгалтерский учет расходов на участие

Расходы, понесенные на участие в торгах, по сути, являются авансом, поэтому они отражаются в бухучете торговой фирмы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – до момента окончания торгов и оглашения итогового решения по ним.

Затем они списываются либо как расходы по обычным видам деятельности (на счет 44 «Расходы на продажу»), либо как прочие (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Второй вариант учета – для случая, когда торги проиграны.*

Пример

ООО «Ромашка» участвовало в торгах на приобретение производственного здания (используется под склад).

По условиям их проведения участники должны внести задаток (150 000 руб.) и разработать проект по участию (его делала сторонняя компания, он обошелся фирме в 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.).

Торги организация выиграла.

В учете торговой компании бухгалтер сделал следующие проводки.*

На дату выплаты задатка:

Дебет 76 субсчет «Торги»Кредит 51
– 150 000 руб. – выплачен задаток для участия в торгах.

В периоде подготовки к участию в торгах:

Дебет 76 субсчет «Торги»Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражены расходы на подготовку проекта для участия в торгах;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 1800 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам;

В случае проигрыша в торгах восстанавливать НДС не нужно. Ведь такая ситуация не оговорена в пункте 3статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Дебет 60 субсчет «Расчеты за проект» Кредит 51
– 11 800 руб. – оплачены услуги специализированной фирмы по созданию проекта.

На дату объявления результатов торгов:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 76 субсчет «Торги»
– 127 118,64 руб. (150 000 руб. - 150 000 руб.: 118% ? 18%) – учтен в качестве предоплаты перечисленный ранее задаток (оплата за участие в конкурсе) без учета НДС;

Дебет 19Кредит 76 субсчет «Торги»
– 22 881,36 руб. (150 000 руб.: 118% ? 18%) –отражен НДС с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 22 881,36 руб. – принят к вычету НДС с аванса (при наличии счета-фактуры);

Дебет 08Кредит 76 субсчет «Торги»
– 10 000 руб. – списаны затраты на подготовку к торгам.

Налоговый учет затрат

В случае победы в торгах расходы, понесенные в связи с участием в них, можно считать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». И тогда они будут признаваться в целях налогообложения прибыли в составе прочих на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.*

А как быть бухгалтеру, если торги проиграны?

Ранее чиновники считали, что учесть затраты на проигранный тендер (торг) нельзя.

Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания затрат, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).

Хотя суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.

Позже и специалисты финансового ведомства, и представители налоговой службы поменяли свое мнение по данному вопросу. Теперь «расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов» (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557).

Однако хотим обратить ваше внимание на то, что для налогового принятиярасходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:

  1. расходы должны быть понесены в связи с соблюдением требований, предъявляемых организаторами торгов (в частности, к таким расходам может быть отнесена уплата сбора за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации, оформление банковской гарантии);
  2. затраты и факт участия в торгах должны быть подтверждены документально;
  3. тематика конкурса должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);
  4. расходы должны быть фактически понесены. Например, бывает, что участник платит задаток, а при проигрыше организаторы его возвращают. Тогда фактически компания расходов не несет, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).

Правда, в любом случае (идет ли речь о выигрыше или о проигрыше) не смогут учесть расходы на участие в торгах организации, применяющие упрощенную систему налогооб ложения. Ведь расходы, связанные с учас тием в конкурсных торгах, не включены в закрытый перечень разрешенных трат (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Исходя из этого, субъекты «упрощенки» не вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах на поставку (реализацию) товаров (письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).

Важно запомнить

В целях налогообложения прибыли расходы на участие в торгах, которые выигран ы, признаются в составе прочих, а тех, что проиграны, – в составе внереализационных. А вот субъекты «упрощенки» не могут учесть такие траты ни в случае проигрыша, ни в случае выигрыша.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 11, НОЯБРЬ 2011

2.Статья: О чем спорят коллеги. На каком счете отразить электронную подпись: 97 или 26?

Яблоко раздора: для сдачи отчетности необходимо приобрести электронный ключ подписи и специальную программу. Действует подпись год, поэтому не ясно, на каком счете отразить расходы и сколько времени их списывать.

Почему это важно: неверный учет может привести к ошибке в бухучете. А за искажение строк отчетности на 10 процентов и более возможен штраф на директора до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

На форумах glavbukh.ru и buhonline.ru коллеги обсуждали спорную ситуацию. При покупке ключа электронной подписи в комплект входит токен или флешка, на которые записан код, программа «КриптоПро» и сертификат электронной подписи. Лицензия на неисключительное право пользования программой обычно выдается компании на год или бессрочно. А сертификат электронной подписи действует в течение года. Коллеги спорили о том, как отражать стоимость всего комплекта электронной подписи в бухгалтерском учете — списать сразу на счета учета затрат или сначала отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» и учитывать постепенно.

Версия 1

Стоимость ключа надо отразить на счете 97

Некоторые коллеги считают, что ключ электронной подписи необходимо списывать так же, как право на использование результатов интеллектуальной собственности. То есть отразить стоимость приобретенного комплекта на счете 97 как право на пользование обычной компьютерной программой (п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н). А после этого постепенно списывать на счета учета расходов. В торговых компаниях для этого подходит счет 44«Коммерческие расходы», а в производственных организациях — счет 26«Общепроизводственные расходы» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Версия 2

Электронный ключ можно сразу списать на 26-й счет

Другие участники форума пришли к выводу, что изготовление ключа — это услуга, которую приобретает компания у удостоверяющего центра. А значит, стоимость токена, сертификата и «КриптоПро» можно списать на счета учета затрат в момент получения документов — счет 26 или 44. После чего эти расходы можно включить в себестоимость продукции (п. 9ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.99 № 33н).

Наше мнение

Компания вправе сама выбрать способ списания

Если для компании плата за сертификат и программу будет существенной, то отразить ее стоимость надо на счете 97. А потом списывать в расходы равными долями в течение срока использования. Тогда остаток внесенной, но еще не списанной платы за ключ попадет в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Если же для компании такие расходы несущественны, то можно единовременно списать всю плату за электронный ключ. Причем существенность расходов — это оценочное значение, и компания вправе определить его сама.

Что касается токена или флешки, на которые записан код защиты, то их надо учесть на счете 10 «Материалы». Эту стоимость можно также единовременно списать в расходы (на счет 26 или 44) на дату передачи электронного устройства в бухгалтерию.*

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 12, МАРТ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка