Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2015 348 просмотров

Просьба выслать подборку по учету акцизов, формы и сроки отчетности.

В данной ситуации материалы по учету акцизов приведены в рекомендации №1. По оплате акцизов – см материалы №2. По перечислению акцизов – см материалы №3.

Отчетность подается в те же сроки, что уплата. Формы отчетности зависят от вида акциза, например, по акцизам на нефтепродукты http://vip.1gl.ru/#/document/140/14966/?step=128

На табачные изделия http://vip.1gl.ru/#/document/140/17206/?step=128 и т.д.

Также информацию по акцизам можно прочитать тут:

http://vip.1gl.ru/#/document/11/13713/tit5/?step=102

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении

В бухучете расчеты по акцизам отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по акцизам».

Расчеты по акцизам включают в себя:*

Реализация (передача) подакцизных товаров*

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как платить акцизы при реализации (передаче) подакцизных товаров.

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации товаров.

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации товаров.

Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесенные в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю*

ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 18 руб. за 1 литр.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 4194 руб. ((400 бут. ? 0,5 л + 100 бут. ? 0,33 л) ? 18 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец*

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 11 300 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 452 000 руб. (40 т ? 11 300 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

В мае:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 452 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.

Начисление акциза при безвозмездной передаче подакцизных товаров отражайте в составе прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начислите в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете сумму акциза, предъявленную покупателю при реализации товаров, если право собственности на эти товары к покупателю не перешло

Порядок бухучета акциза в такой ситуации разработайте самостоятельно.

При определении налоговой базы по реализации подакцизных товаров момент перехода права собственности к покупателю значения не имеет. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то акциз начисляйте в момент отгрузки.

Порядок определения момента отгрузки для целей начисления акциза глава 22 Налогового кодекса РФ не регламентирует. Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Таким документом может служить, например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Такой же порядок возможно применить и для определения даты отгрузки в целях начисления акциза.

Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление акциза на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть отдельные субсчета, например:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «Акцизы по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке подакцизных товаров сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму акциза спишите в дебет счета 90-4 (91-2):

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– отражен акциз с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности*

Производственная фирма "Мастер"» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 18 руб. за 1 литр.

Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.

20 мая:

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 ? 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 180 000 руб. (10 000 л ? 18 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.

6 июня:

Дебет 51 Кредит 62
– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 180 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.

Переработка давальческого сырья*

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)
– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, отнесите на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию так:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленную переработчиком сумму акциза отразите в бухучете проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, примите к вычету. В бухучете при этом сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)
– подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку давальческих материалов отражайте проводками:

Дебет 003
– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...)
– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20
– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003
– переданы переработанные материалы заказчику.

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начислите акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявите его получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Операции с бензином и спиртом*

Особый порядок начисления акциза применяется при:

Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина акциз начисляют в момент получения прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение прямогонного бензина отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Организации, имеющие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз на дату получения денатурированного этилового спирта. При этом датой получения денатурированного этилового спирта считается день его получения (оприходования) (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение денатурированного этилового спирта отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован денатурат, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении денатурата.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Передача товаров структурному подразделению*

Порядок отражения суммы акциза при передаче товаров структурному подразделению организации для производства неподакцизных товаров зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет.

Если подразделение выделено на отдельный баланс, передачу товара отразите проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 43
– переданы изготовленные подакцизные товары структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс;

Дебет 79-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс для производства неподакцизной продукции.

Пример отражения в учете и начисления акцизов при передаче товаров структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс*

Табачная фабрика «Альфа» в мае передала в свой магазин 10 000 сигарет с фильтром (500 пачек). Фактическая себестоимость переданных сигарет – 100 000 руб. Максимальная розничная цена пачки сигарет, установленная организацией, составляет 35 руб. Магазин выделен на отдельный баланс.

Для сигарет с фильтром установлена ставка акциза в размере 960 руб. за 1000 штук плюс 11 процентов расчетной стоимости, но не менее 1330 руб. (ст. 193 НК РФ).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по переданным для реализации сигаретам следующим образом:
(960 руб. ? 10 000 шт. : 1000 шт.) + (500 пач. ? 35 руб. ? 11%) = 11 525 руб.

Сумма акциза на 1000 сигарет составляет 1152,5 руб., что меньше установленного ограничения (1152,5 руб. < 1330 руб.). Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна 13 300 руб. (1330 руб. ? 10 000 шт. : 1000 шт.)

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 79 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость переданных сигарет;

Дебет 79 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 13 300 руб. – начислен акциз при передаче сигарет в магазин.

При внутрибалансовых расчетах передачу подакцизного сырья и начисление суммы акциза по переданным товарам в бухучете отразите:

Дебет 20 (44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– переданы произведенные подакцизные товары структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства продукции;

Дебет 20 (44) Кредит 68 «Расчеты по акцизам»
– начислена сумма акциза при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства неподакцизной продукции.

Стоимость произведенных подакцизных товаров, переданных в структурное подразделение для собственных нужд (например, бензин для заправки служебного автомобиля или алкогольная продукция для корпоративного праздника), в бухучете признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражается в учете следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 43
– переданы изготовленные подакцизные товары в структурное подразделение организации для собственных нужд.

Следовательно, сумму акциза, начисленную при такой передаче, также отражайте в составе этих расходов (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ):

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизных товаров структурному подразделению организации для собственных нужд.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как отразить в учете организации начисление акциза при передаче алкогольной продукции собственного производства для дегустации на выставке

Включите сумму акциза в состав рекламных расходов.

Передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 181 и пункте 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Акциз следует начислить на дату передачи предназначенных для дегустации подакцизных товаров в подразделение, которое будет проводить данную дегустацию (п. 2 ст. 195 НК РФ). Поскольку такая передача происходит на безвозмездной основе, в налоговом учете суммы акциза, рассчитанные при передаче продукции на дегустацию, отнесите на увеличение расходов по указанным подакцизным товарам. Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

Чтобы избежать возникновения разниц, организация может предусмотреть такой же порядок и в бухучете, утвердив его приказом по учетной политике.

Затраты на дегустацию собственной продукции являются рекламными расходами. В бухучете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– напитки, предназначенные для дегустации, переданы в структурное подразделение, отвечающее за работу на выставке;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз.

Экспорт товаров*

Начисление акциза по экспортным поставкам в случае, если в налоговую инспекцию не представлены поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия, отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз на неподтвержденную экспортную поставку.

После представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара, возврат ранее начисленного налога отразите проводкой (п. 3 ст. 184 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– принят к вычету акциз при подтверждении экспорта.

Если и в дальнейшем экспорт не будет подтвержден, то ранее начисленный акциз списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– списан акциз по неподтвержденной экспортной поставке на прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Импорт товаров*

При импорте подакцизных товаров организация должна начислить соответствующую сумму акцизов (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Если организация в дальнейшем использует товары для производства другой подакцизной продукции, она вправе принять сумму акциза к вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ). В иных случаях сумму акциза нужно включить в стоимость товаров (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Порядок уплаты акциза при импорте товаров зависит от страны, из которой организация ввозит данные товары. Если товары ввозятся из государства – члена Таможенного союза, сумму акциза организация должна заплатить в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Если товары ввозятся с территорий других государств, сумму акциза нужно заплатить на таможне (подп. 4 п. 1 ст. 70, подп. 4 п. 1 ст. 6 ТК ТС).

Сумму акциза в бухучете отражайте на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при импорте товаров.

Уплату суммы акциза в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 51
– уплачен акциз, начисленный при импорте товаров.

Если организация не использует приобретенные товары для производства другой подакцизной продукции, учет суммы акциза в расходах отражайте проводкой:

Дебет 10 Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза учтена в расходах, связанных с приобретением товаров.

Если организация использует товары для производства другой подакцизной продукции и принимает сумму акциза к вычету, отражайте эту операцию проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная при импорте товаров, принята к вычету.

Вклады в уставный капитал*

В бухучете вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) отразите по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал организации (по договору простого товарищества).

Стоимость переданной подакцизной продукции спишите со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость переданной продукции.

Порядок отражения в бухучете начисления акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса в уставный капитал либо по договору простого товарищества действующим законодательством не урегулирован.

Ситуация: как отразить в бухучете начисление акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или вклада в уставный капитал организации

В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно выбрать способ отражения начисленного акциза при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества и закрепить его в учетной политике организации.

Минфин России неоднократно высказывал точку зрения по поводу отражения в бухучете сумм НДС, восстановленных при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (письма от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).

По мнению Минфина России, сумму НДС нужно включить в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02. При этом финансовое ведомство не уточняет, какие именно нормы данного документа указывают на необходимость включения суммы восстановленного НДС в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.

Очевидно, что точка зрения Минфина России основана на следующих положениях ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признаются фактические затраты на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02). Договором на приобретение финансовых вложений может быть предусмотрена их оплата неденежными средствами. В этом случае первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в качестве оплаты (п. 14 ПБУ 19/02). Таким образом, первоначальная стоимость вклада в уставный капитал, оплаченного неденежными средствами, включает в себя две составляющие:

  • сумму восстановленного НДС (первоначальная стоимость финансового вложения в части, приобретенной за плату);
  • балансовую стоимость подакцизных товаров (первоначальная стоимость финансового вложения в части, приобретенной по договору, которым предусмотрена оплата неденежными средствами).

Поэтому на восстановленную сумму НДС необходимо увеличить стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.

Вклад по договору простого товарищества, так же как и вклад в уставный капитал, относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Уплата акциза в случае передачи произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества, так же как и восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал, являются по своей сути затратами на приобретение финансовых вложений. Следовательно, организация на основании изложенных выше аргументов может отразить акциз, начисленный при передаче подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества, в порядке, предусмотренном для отражения восстановленного НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал. Начисление акциза отразите проводкой:

Дебет 58 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества.

Но есть и другая точка зрения. Она заключается в том, что сумму начисленного акциза нужно учитывать на том же счете, на котором учитываются расчеты по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Согласно Инструкции к плану счетов вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) учитывается в составе финансовых вложений и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02). Передача изготовленных подакцизных товаров в счет оплаты доли в уставном капитале иной организации в расходы предприятия-производителя не включается (п. 3 ПБУ 10/99) и также отражается в корреспонденции со счетом 76.

Финансовые вложения отражаются в бухучете по первоначальной стоимости (п. 8, 14 ПБУ 19/02). При передаче подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал эта стоимость будет равна согласованной сторонами оценке данных товаров (ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Учитывая изложенное, при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость товаров, переданных в счет оплаты доли в уставном капитале;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении сырья, использованного в производстве подакцизных товаров.

Пример отражения в бухучете и начисления акцизов при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации

В феврале ООО «Альфа» произвело 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 400 000 руб. (в т. ч. акциз – 180 000 руб.). НДС, принятый к вычету при приобретении сырья для производства пива, – 37 000 руб.

В мае «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма "Мангуст"» в сумме 500 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала произведенное пиво.

В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.

В мае:

Дебет 58-1 Кредит 76
– 500 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале другой организации;

Дебет 76 Кредит 43
– 400 000 руб. – передана партия пива в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 180 000 руб. – начислен акциз;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 58-1 Кредит 19
– 37 000 руб. – учтен НДС, восстановленный при передаче партии пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) – отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.

При расчете налога на прибыль доход от передачи пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

При передаче на территории России организацией (обществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (общества) акциз начислите в момент выдачи участнику указанных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизных товаров участнику общества (организации) при его выходе (выбытии) из организации.

Входной акциз*

Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, если они не подлежат вычету, учитывайте в стоимости указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ):

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы», 41, 44 Кредит 60
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.

Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут приняты к вычету, можно учитывать по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.

При таком порядке учета у организации возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а в бухучете – учитывается на счете 19 до момента получения права на вычет. То есть в бухгалтерском учете указанная сумма налога не участвует в формировании прибыли (убытка), а в налоговом – уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив отразите в бухучете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– отражена сумма постоянного налогового актива.

При принятии к вычету входного акциза налогооблагаемая прибыль в бухучете должна быть скорректирована сторнировочной записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.

Вычет входного акциза

Вычет суммы акциза отражайте в бухучете проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз.

О правилах применения вычетов по акцизам см. Когда акциз можно принять к вычету.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении вычета входного акциза*

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в феврале реализовало заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная стоимость спирта – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб., акциз – 93 000 руб.).
Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В апреле весь полученный денатурат покупатель использовал для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке. В налоговую инспекцию документы, подтверждающие право завода на налоговый вычет, были представлены в мае. Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 93 руб.

Бухгалтер завода сделал в учете следующие записи.

В феврале:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 57 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. – 93 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 27 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– 93 000 руб. (1000 л ? 93 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 57 000 руб. – списано 1000 литров денатурата для производства настойки «Огуречная».

В целях налогового учета денатурат списывается по стоимости с учетом начисленного акциза, что составляет 150 000 руб. (57 000 руб. + 93 000 руб.). В связи с этим возникает постоянный налоговый актив в сумме 18 600 руб. ((150 000 руб. – 57 000 руб.) ? 20%), который отражается в бухучете следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 18 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового актива.

В мае:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 93 000 руб. (1000 л ? 93 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство спиртосодержащей продукции при предоставлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 18 600 руб. – сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.

Расчеты с бюджетом

Перечисление акциза в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– уплачен акциз в бюджет.

В случае возмещения акциза из бюджета сделайте одну из двух проводок:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению;

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.

Подробнее о возмещении акциза из бюджета см. Как вернуть (зачесть) акциз, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как предъявить акциз к оплате

При совершении определенных операций организации обязаны начислить и уплатить акциз в бюджет.

Условия предъявления акциза к оплате*

Предъявить к оплате сумму начисленного акциза организация имеет право, если:

  • реализует произведенные подакцизные товары покупателю;
  • передает подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, собственнику этого сырья.

Исключением из этого правила являются две операции:

  • реализация прямогонного бензина, изготовленного из собственного или давальческого сырья, в том числе на основании распорядительных документов собственника изготовленного прямогонного бензина. В этом случае не предъявляйте акциз к уплате, если прямогонный бензин реализует (передает) организация, у которой есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у получателя – свидетельство на его переработку;
  • реализация денатурированного этилового спирта. В этом случае акциз не нужно предъявлять, если покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Данное правило закреплено пунктом 1 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты акциза*

Акциз, начисленный при реализации (передаче) подакцизного товара, перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3 ст. 204 НК РФ). Если организация выполняет операции с денатуратом или прямогонным бензином и имеет соответствующие свидетельства, акциз уплатите не позднее 25-го числа третьего календарного месяца, следующего за месяцем совершения операций (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). При этом дата оплаты покупателем предъявленной суммы акциза значения не имеет.

Применение нулевой ставки*

При реализации покупателю коньячного или этилового спирта (в т. ч. спирта-сырца) для дальнейшего производства из него алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции продавец вправе применять нулевую ставку акциза (п. 4 ст. 193 НК РФ). Это возможно при соблюдении следующих условий:

Такой порядок следует из положений пункта 6, абзаца 4 пункта 10 и абзаца 3 пункта 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Бухучет*

В бухучете сумму акциза, начисленную при реализации (передаче) подакцизных товаров и предъявленную получателю, отнесите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации (передаче) подакцизной продукции.

Счет-фактура

При предъявлении акциза покупателю сумму начисленного акциза выделите отдельной строкой в счете-фактуре и во всех расчетных и первичных документах. Это следует из положений пунктов 12, 13 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Не выделяйте сумму акциза, если организация реализует товары на экспорт, а также совершает операции, в которых продавец не обязан предъявлять акциз покупателю. Вместо этого на указанных документах поставьте штамп «без акциза». Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации подакцизных товаров, реализованных в соответствии с таможенной процедурой экспорта

Да, нужно.

Счета-фактуры нужно выставлять, если организация осуществляет операции, являющиеся объектом обложения акцизами (п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При операциях с подакцизными товарами, освобожденными от налогообложения в соответствии со статьей 183 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры также нужно выписать, но сумму акциза отдельной строкой не выделять (п. 3 ст. 198 НК РФ). При этом на счете-фактуре нужно проставить штамп «Без акциза» либо сделать аналогичную надпись. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от налогообложения акцизом освобождена (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Таким образом, при экспорте подакцизных товаров выставите счет-фактуру без выделения в нем суммы акциза отдельной строкой.

Ситуация: обязана ли организация выставлять счет-фактуру с выделением сумм акциза при продаже подакцизных товаров в розницу

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем подакцизного товара.

Если налогоплательщик продает подакцизные товары гражданам, счета-фактуры выдавать покупателям не нужно (п. 4 ст. 198 НК РФ).

Если же покупателями подакцизных товаров являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 198 Налогового кодекса РФ.

К правилам составления счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя подакцизных товаров (собственника давальческого сырья) на вычет по акцизам (п. 1 ст. 201 НК РФ).

Специального порядка заполнения счетов-фактур для организаций – производителей подакцизных товаров законодательством не предусмотрено. Поэтому при предъявлении сумм акциза покупателям следует оформлять счета-фактуры на общих основаниях – в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ и приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.

Сумму акциза указывайте в графе 6 счета-фактуры «В том числе акциз». Информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре подакцизных товаров указывайте в графе 3 «Количество». При реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, показатель графы 6 счета-фактуры определяется как произведение показателя графы 3 счета-фактуры и соответствующей ставки акциза, установленной статьей 193 Налогового кодекса РФ. Если в договоре стоимость подакцизного товара указана в иностранной валюте, составьте счет-фактуру в валюте договора. Код и наименование валюты отражаются в строке 7 счета-фактуры. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н.

Реестры счетов-фактур*

В некоторых случаях для подтверждения права на применение налогового вычета вместе с декларацией по акцизам организация должна представить в налоговую инспекцию счета-фактуры, выставленные при реализации (передаче) подакцизного товара либо заверенные реестры этих счетов-фактур.

Счета-фактуры представьте в налоговую инспекцию, если организация производит спиртосодержащую продукцию на основе денатурированного этилового спирта и имеет свидетельство на ее производство (подп. 3 п. 16 ст. 201 НК РФ).

Реестры счетов-фактур представьте в налоговую инспекцию, если организация является:

Реестры счетов-фактур представляются в налоговую инспекцию покупателем по месту постановки на учет.

Порядок составления реестров установлен приказом ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.

Реестры счетов-фактур заполняются отдельно по каждому поставщику либо организации, занимающейся переработкой на давальческой основе. Каждая страница реестра счетов-фактур заверяется подписью руководителя организации и печатью.

Сотрудник налоговой инспекции в течение пяти календарных дней с момента представления документов проверяет правильность отражения данных в реестре. Если сведения, указанные в декларации и реестре совпадают, на каждом листе реестра проставляется налоговая отметка по форме согласно приложению 6 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.

Ситуация: можно ли представлять в налоговую инспекцию реестры счетов-фактур в одном экземпляре

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет реестр счетов-фактур в налоговую инспекцию.

Организации, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и передававшие его на переработку на давальческой основе, реестры счетов-фактур представляют в налоговый орган в одном экземпляре.

Покупатели денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина представляют реестры счетов-фактур, выставленных продавцами данных подакцизных товаров, в налоговую инспекцию в двух экземплярах.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.

<…>

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как перечислить акциз в бюджет

Чтобы рассчитать сумму акциза, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:

Расчет суммы начисленного акциза*

Сумму начисленного акциза рассчитайте по каждой операции и по каждому виду налоговой ставки (п. 4, 5 ст. 194 НК РФ) по формуле:

Акциз к начислению = Налоговая база ? Ставка акциза


Налоговую базу определяйте в соответствии со статьями 182, 187, 189–191 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Подробнее об определении объекта налогообложения по конкретным операциям см.:

Общую сумму начисленного акциза определяйте по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему налоговому периоду – месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Используйте при этом формулу:

Акциз к начислению = Сумма акциза, рассчитанная по твердой ставке (подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ) + Сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке (подп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ)

Расчет акциза к уплате


Общую сумму налога организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Акциз к уплате = Акциз к начислению Акциз, принятый к вычету


Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

В налоговом законодательстве установлены некоторые особенности расчета акциза при импорте и экспорте подакцизных товаров.

При импорте порядок расчета налога, который нужно уплатить на таможне, зависит от того, какие именно товары импортируются в Россию. Сумму налога к уплате определяют сотрудники таможни.

Если организация импортирует товары, облагаемые таможенными пошлинами, используется формула:

Акциз к уплате = Таможенная стоимость товара + таможенные пошлины ? Ставка акциза


Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, акциз рассчитайте по формуле:

Акциз к уплате = Таможенная стоимость товара ? Ставка акциза


При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) акциз рассчитывается по формуле:

Акциз к уплате = Стоимость переработки товара ? Ставка акциза


По каждой группе товаров налог рассчитывается отдельно. Общая сумма акциза к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

При экспорте подакцизных товаров организация имеет право на освобождение от уплаты акцизов.

Сроки уплаты акциза*

Исчисленную сумму акциза заплатите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля. Если организация совершает операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином) или денатурированным этиловым спиртом и имеет при этом соответствующее свидетельство, акциз в бюджет перечислите не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня. Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение – уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.

Внимание: если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Куда перечислять акциз*

По общему правилу акциз в бюджет перечисляет производитель подакцизных товаров по своему местонахождению (п. 4 ст. 204 НК РФ).

По месту получения подакцизного товара акциз уплачивается только в двух случаях:

Оформление платежных поручений*

Платежные поручения на перечисление акциза оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2015 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 18 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь:
500 бут. ? 0,5 л ? 18 руб. = 4500 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 4500 руб. (500 бут. ? 0,5 л ? 18 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

25 февраля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– 4500 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Акциз к возмещению*

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Как вернуть (зачесть) акциз, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Авансовый платеж по акцизу*

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

  • приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;
  • передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Расчет авансового платежа*

Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.

Пример перечисления авансового платежа акциза*

В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.

Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле:
100 л ? 400 руб. = 40 000 руб.

Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2015 года.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Июль:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 40 000 руб. (100 л ? 400 руб.) – начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.

14 июля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен аванс по акцизу в бюджет.

Срок уплаты и подтверждения авансового платежа

Авансовый платеж акциза перечислите не позднее 15-го числа текущего месяца (налогового периода) исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

  • копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
  • копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).

Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.

Освобождение от уплаты акциза*

От уплаты акцизов освобождаются производители подакцизных товаров по следующим операциям:

1) при передаче подакцизных товаров между подразделениями организации для последующего использования в производстве других подакцизных товаров. По общему правилу освобождение не применяется при передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Однако это правило не распространяется на ситуации, когда:

  • этиловый спирт передается для производства косметики в металлической аэрозольной упаковке;
  • передается этиловый спирт ректификованный, произведенный из спирта-сырца;
  • передается дистиллят (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковой) для выдержки, купажирования и дальнейшего производства алкогольной продукции;

2) при вывозе подакцизных товаров за рубеж в соответствии с таможенной процедурой экспорта (в т. ч. при возврате товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию при реализации другим лицам) или при ввозе в портовую особую экономическую зону РФ с остальной части ее территорий;

3) при первичной реализации (передаче) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подлежащих обращению в государственную (муниципальную) собственность.

Это следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 183 Налогового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться освобождением, нужно выполнить некоторые обязательные условия. В частности, требуется вести раздельный учет любых освобождаемых от налогообложения подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). А в отношении операций, связанных с вывозом подакцизных товаров за рубеж, дополнительно требуется банковская гарантия. Ее нужно представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам. В общем случае сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором операции были проведены. В отношении операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином банковскую гарантию надо представить не позднее 25-го числа третьего месяца после совершения операций.

Банковская гарантия должна соответствовать нескольким критериям:

  • предоставить ее должен банк, включенный в перечень, утвержденный Минфином России;
  • она должна быть безотзывной и непередаваемой;
  • она должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз, если организация своевременно не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт совершения операции. Перечень документов и сроки их представления указаны в пунктах 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ;
  • она должна покрывать всю сумму обязательства по уплате акциза;
  • срок действия гарантии не должен быть менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты акциза.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 184, статьи 195, пунктов 3 и 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуя ее за рубеж, могут получить освобождение не только от уплаты акциза, но и от уплаты авансовых платежей по акцизу.

Для получения освобождения представьте в налоговый орган по месту учета не позднее 18-го числа текущего месяца:

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий и электронный экземпляры хранятся в налоговом органе.

Такой порядок установлен пунктами 11, 14 и 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

В случае освобождения от уплаты аванса по акцизу налог с реализованной в течение истекшего месяца алкогольной и спиртосодержащей продукции платите в общеустановленном порядке.

Освобождение от уплаты акциза и авансовых платежей по акцизу в отношении алкогольной и спиртосодержащей подакцизной продукции, реализуемой за рубеж, производители могут получить одновременно по одной банковской гарантии. Однако в этом случае срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за месяцем, в котором производилась закупка этилового спирта или совершались операции.

Такое указание содержится в абзацах 9–11 пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка