Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 апреля 2015 12 просмотров

Вопрос, касающийся НДФЛ 30% - 13% и определение статуса резидента!Ситуация следующая: 05.11.2014г. были приняты на работы временно пребывающие иностранцы (гр. Украины). Оклад 20 000р. Соответственно НДФЛ с зарплаты за ноябрь мы начали удерживать по 30% (6 000р.).Для определения статуса резидента, ссылаясь на ст. 207, 223 НК РФ, получаем: 30.11.2014г. + 183 дня = 31 мая 2015 года - это день, когда иностранец стал резидентом (183-ий день).Вопрос 1.: Значит с зарплаты за май, мы удерживаем еще 30%, а с зарплаты за июнь уже 13% НДФЛ?Ситуация 2: Другой сотрудник еще пересекал границу на 8 дней, соответственно резидентом он становится 08 июня 2015г.Вопрос 2.: Значит с зарплаты за июнь, мы уже удерживаем 13%?Вопрос 3.: Т.к. иностранцы стали резидентами в 2015г., следовательно они имеют право на удержание НДФЛ в размере 13% за весь 2015год? Каким образом возмещать переплаченный НДФЛ с января по май ((6 000р. - 2 600р.)х5 = 17 000р.)?В моем понимании я в течение последующих 6 мес. у них вообще не должна удерживать НДФЛ, (2 600р. х 6мес. = 15 600р.) а за 7 мес. удержать только 1 200р. (2 600р. - 1 400р.). Т.е. переплату засчитывать в счет текущих начислений НДФЛ?Правильны ли мои суждения? Спасибо!

Если работники были приняты на работу 05.11.2014г., то налоговыми резидентами они станут раньше (05.11.2014+ 183 дня, а не 30.11.2014г. + 183 дня).

С момента приобретения работниками в течение года статуса налогового резидента РФ работодатель — налоговый агент должен пересчитать НДФЛ по ставке 13% с доходов, полученных с начала налогового периода. Минфин России рекомендует работодателям — налоговым агентам руководствоваться нормой пункта 3 статьи 226 НК РФ. То есть суммы налога исчислять нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, окажется зачтенным не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в налоговой инспекции по месту своего учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

<…>

Изменение налогового статуса

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. С зарплаты, начисленной после того, как сотрудник приобрел статус резидента, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов* (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, такие сотрудники приобретают право на получение стандартных налоговых вычетов* (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

<…>

Пересчет НДФЛ

Пересчет НДФЛ делайте на основании документов, подтверждающих изменение налогового статуса иностранного сотрудника.

Если иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты труда такому сотруднику должна облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов.

Организация обязана рассчитывать налог по данной ставке нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, она должна пересчитать НДФЛ, ранее рассчитанный по ставке 30 процентов, и при определении налоговой базы нарастающим итогом зачесть излишне удержанную сумму. Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, окажется зачтенным не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в налоговой инспекции по месту своего учета* (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Такие выводы следуют из писем Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061, от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413.

<…>

Сумму излишне удержанного НДФЛ, не зачтенную до конца налогового периода налоговым агентом, вернуть иностранному сотруднику сможет только налоговая инспекция по месту учета.

Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие получение им статуса резидента.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061, от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-273 и от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-258, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Иностранный сотрудник может сдать декларацию одним из следующих способов:

  • принести ее в инспекцию лично;
  • передать через своего представителя;
  • отправить по почте (с описью вложения);
  • отправить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-04-05/3-716.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Если в середине года работник стал налоговым резидентом РФ

<…>

После приобретения работником статуса налогового резидента РФ, который до конца налогового периода больше не изменится, суммы вознаграждения, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Пересчет НДФЛ

С момента приобретения работником в течение года статуса налогового резидента РФ работодатель — налоговый агент должен пересчитать НДФЛ по ставке 13% с доходов, полученных с начала налогового периода.* При этом никакого заявления от работника не нужно.

Минфин России рекомендует работодателям — налоговым агентам руководствоваться нормой пункта 3 статьи 226 НК РФ. То есть суммы налога они будут исчислять нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Зачет НДФЛ

В течение налогового периода. Зачет НДФЛ налоговый агент производит начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183.

Суммы НДФЛ, удержанного с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, налоговый агент может зачесть при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%* (письмо Минфина России от 12.02.2012 № 03-04-06/6-30). Суммы НДФЛ, удержанного по ставкам 13 и 30%, перечисляются на один и тот же КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110 (приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н).

<…>

Пример 3

Дополним условие примера 2. Предположим, что до конца налогового периода — 2013 года — сотрудник не покинет территорию РФ. Заработная плата работника составляет 20 000 руб. в месяц.

Рассчитаем, какую сумму переплаты по НДФЛ налоговый агент сможет зачесть в счет последующих платежей и какова сумма оставшейся переплаты по НДФЛ, за которой работнику придется обращаться в инспекцию.*

Решение

Для наглядности представим изменение налогового статуса работника, а также суммы полученных им доходов и удержанных с них НДФЛ в таблице.

Таблица Изменение налогового статус работника

Месяц 2013 года, за который начислена зарплата Непрерывный 12-месячный период Количество дней пребывания в РФ на момент выплаты дохода в течение 12-месячного периода Налоговый статус работника Сумма полученного работником дохода, руб. Сумма исчисленного НДФЛ, руб.
1 2 3 4 5 6
Январь 01.02.2012—31.01.2013 18 Нерезидент 16 471 4941
Февраль 01.03.2012—28.02.2013 46 Нерезидент 20 000 6000
Март 01.04.2012—31.03.2013 77 Нерезидент 20 000 6000
Апрель 01.05.2012—30.04.2013 86 Нерезидент 6364 1909
Май 01.06.2012—31.05.2013 117 Нерезидент 20 000 6000
Июнь 01.07.2012—30.06.2013 147 Нерезидент 20 000 6000
Июль 01.08.2012—31.07.2013 178 Нерезидент 20 000 6000
Итого 36 850
Август 01.09.2012—31.08.2013 209 Резидент 20 000 2600
Сентябрь 01.10.2012—30.09.2013 239 Резидент 20 000 2600
Октябрь 01.11.2012—31.10.2013 270 Резидент 20 000 2600
Ноябрь 01.12.2012—30.11.2013 300 Резидент 20 000 2600
Декабрь 01.01.2013—31.12.2013 331 Резидент 20 000 2600
Итого 13 000

<…>

Пересчет НДФЛ в связи с изменением налогового статуса*

С 14 января по 31 июля 2013 года с доходов работника был удержан НДФЛ по ставке 30% на общую сумму 36 850 руб. Пересчитаем НДФЛ по ставке 13%. За период с января по июль 2013 года с доходов работника НДФЛ должен быть удержан в сумме 15 969 руб. [(16 471 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб. + 6364 руб. + 20 000 руб. ? 3 мес.) ? 13%].

Соответственно переплата по НДФЛ за этот период составит 20 881 руб. (36 850 руб. – 15 969 руб.).

В счет последующих платежей по НДФЛ за август — декабрь 2013 года налоговый агент произведет зачет переплаты на сумму 13 000 руб.*

За возвратом переплаты по НДФЛ в размере 7881 руб. (20 881 руб. – 13 000 руб.) работник должен будет обратиться в инспекцию по окончании налогового периода.

Справка 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ, которую налоговый агент представит в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, заполняется одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».

В пункте 5.6 раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» налоговый агент укажет излишне удержанную им сумму НДФЛ.*

Журнал «Зарплата» № 8, Август 2013

10.04.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка