Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 апреля 2015 288 просмотров

Как заполнить Уведомление о контролируемых сделках Раздел 1Б пункт 090 на услуги если п.020 Тип предмета сделки является иной объект гражданских прав, то п.090 как заполнять (например объект-займ за границей или ноу-хау)

Заполняйте посредством указаний мест потреблений результатов соответствующих услуг и мест совершений сделок с иными объектами гражданских прав, например, мест фактических использований полученных ноу-хау. При этом по займам указывайте страну заимодавца на основании письма «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@

<…>

«Приложение 3. Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках

<…>

V. Порядок заполнения Раздела 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)"

<…>

5.13. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс, если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар*.

Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг*».

<…>

2. Рекомендация:Комментарий к статье 39 Налогового кодекса РФ

В настоящей статье Налогового кодекса РФ дано определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем.

Такой реализацией признается соответственно передача права собственности на товары*, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуги одним лицом другому лицу.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации*. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ, ст. 18 Таможенного кодекса РФ).

Под результатами выполненных работ следует понимать материальный результат систематической деятельности, который может быть реализован для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Оказанной услугой для целей налогообложения признается систематическая деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (объекты интеллектуальной деятельности, информация и т.п.), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, получение образования, лечение и т.п.).

<…>

3. Книга:Договор займа

<…>

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи*, например материалы. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

<…>

ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ. СПРАВОЧНИК

ДЛЯ БУХГАЛТЕРА НА УСН. ЧАСТЬ 2

4. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 09.07.2013 № ЗН-4-13/12370

«Вопрос

ЗАО просит вас дать письменные разъяснения по следующим вопросам:*

1. Строка 090 Уведомления по установленной Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ форме предполагает указание места совершения сделки по выполнению работ (указание города и населенного пункта), а строка 150 предполагает указание даты признания доходов по сделке.

ЗАО по контролируемым сделкам выполняет работы по монтажу, техническому обслуживанию, текущему ремонту охранно-пожарной сигнализации и т.д. на объектах железнодорожной инфраструктуры, находящихся в разных городах и населенных пунктах. При этом работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту выполняются на постоянной основе (ежемесячно) в течение длительного периода времени. К одному договору может быть до 400 дополнительных соглашений, а по каждому дополнительному соглашению данные работы могут выполняться на нескольких объектах (до 500 объектов по одному договору или одному дополнительному соглашению). Акты по выполненным работам подписываются ежемесячно. Стоимость работ по техническому обслуживанию по многим объектам составляет менее 1000 рублей за месяц.

По предварительным данным, если отражать по строке 090 город и населенный пункт, где выполняются работы, а строку 150 заполнять по дате подписания актов, то за проверяемый период 2012 года получается по всем договорам около 300 тысяч страниц Уведомления.

1) Каким образом заполняется Уведомление в случае ежемесячного выполнения работ по договорам с множеством объектов в каждом договоре (дополнительном соглашении), находящимся в различных населенных пунктах?

2) Возможно ли в Уведомлении о контролируемых сделках сгруппировать указанные сделки в разрезе регионов при идентичности и однородности показателей, отражаемых в п.п.030-070, 110 раздела 1Б Уведомления?

3) Возможно ли в Уведомлении о контролируемых сделках группировать указанные сделки по договорам без учета факта ежемесячного подписания актов по выполненным работам при идентичности и однородности показателей, отражаемых в п.п.030-070, 110 раздела 1Б Уведомления?2. ЗАО по контролируемым сделкам выполняет работы по монтажу, техническому обслуживанию и текущему ремонту охранно-пожарной сигнализации и др. на объектах железнодорожной инфраструктуры. При этом в некоторых договорах и актах выполненных работ местом выполнения работ (указаны границы километров) железнодорожных перегонов, - без указания городов и населенных пунктов. Каким образом в данном случае по строке 090 Уведомления о контролируемых сделках заполнять показатели "город" и "населенный пункт (село, поселок и т.д.)"?

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке представления уведомлений о контролируемых сделках (далее также, Уведомление) и сообщает следующее*.

Согласно пункту 4 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса. Порядок определения сопоставимости установлен в статье 105.5 Кодекса.

Если выполнение работ носит однородный характер, то налогоплательщик вправе объединить такие сделки в группу однородных, заполнив один лист Раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1". Количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству одноименных населенных пунктов, в которых указанные работы были выполнены в соответствии с принятым актом.

Если сделки нельзя признать однородными, то Уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки.

В этом случае по каждому конкретному договору следует заполнять отдельный лист раздела 1А, которому будет соответствовать столько листов раздела 1Б, сколько различных видов работ выполнено по дополнительным соглашениям в рамках этого договора (информация отражается на основании имеющихся актов).

В пункте 090 раздела 1Б указывается "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)". Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение.

По мнению ФНС России, при выполнении организацией работ в определенных границах километров железнодорожных перегонов в пункте 090 раздела 1БУведомления следует отражать числовое значение границ километров железнодорожного перегона с указанием ближайших населенных пунктов перегона, между которыми были выполнены работы».

5. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 11.07.2013 № ОА-4-13/12513

«Вопрос*

1. Законодательством предусмотрено, что один налогоплательщик представляет от своего имени одно уведомление по всем своим контролируемым сделкам. В связи с этим, при заполнении уведомления вручную, в каком порядке следует заполнять листы с разделами 1А и разделом 2 - сначала все разделы необходимо заполнить по одной сделке, а потом по другим сделкам или необходимо заполнить сначала раздел 1А по всем контролируемым сделкам, потом раздел 1Б по всем контролируемым сделкам, а потом раздел 2 по всем контролируемым сделкам?

2. Требуется ли заполнять раздел 2 по каждой контролируемой сделке, если по нескольким из них сторона одна и та же?

3. Форма уведомления предусматривает листы, в которых заполняются сведения о физических лицах. В случае, если данные сведения организация не заполняет, следует ли исключить эти листы из своего уведомления или необходимо оставить их в составе уведомления и учитывать в сквозной нумерации листов?

4. Относительно сделок по предоставлению займов:

4.1. Можно ли в группу однородных сделок объединить договоры займа, которые заключены между одними и теми же сторонами, но под разные процентные ставки и/или в разной валюте?

4.2. Какую дату заключения договора необходимо указывать в строках 065 и 150 в случае, если уведомление составляется по группе сделок (договоров)?

4.3. Что является датой совершения сделки (строка 150 раздела 1Б) по договору займа (не кредитные организации)?

4.4. В случае, если в рамках одного договора займа, денежные средства предоставлялись несколькими траншами, считается ли в целях заполнения уведомления это различными сделками в случае, если процентная ставка не изменялась? А в случае, если часть траншев шла по одной процентной ставке, а часть - по другой?

4.5. Необходимо ли на каждый транш в рамках одного договора займа заполнять отдельные листы разделов 1А и 1Б?

4.6. В случае, если на каждый транш необходимо заполнять отдельные листы разделов 1А и , тогда какие показатели указывать в строках 130 и 140 с учетом того, что в бухгалтерском учете отражаются начисления процентов по договору займа в целом, без разделения учета по каждому траншу?

4.7. Какой код ОКВЭД следует указать по строке 045 раздела 1Б - исходя из сути сделки (договора займа), которая не связана с основной деятельностью организаций или ОКВЭД, соответствующий организации-стороне сделки? Можно ли не заполнять данную строку при заполнении уведомления по договорам займа?

4.8. В случае, если договор займа заключен между резидентами различных государств, как правильно определить показатели по строкам 070 и 090 раздела 1Б - по заимодавцу или заемщику?

4.9. Какую единицу измерения следует отразить по строке 110 раздела 1Б при составлении уведомления по договорам займа?

4.10. Какой показатель следует отразить по строке 130 раздела 1Б - размер процентной ставки или общую сумму начисленных процентов за календарный год?4.11. Какой показатель следует отразить по строке 140 раздела 1Б - общую сумму начисленных процентов за календарный год?

5. Относительно сделок по оказанию услуг:

5.1. В разделе 1Б строка 045 необходимо указывать ОКВЭД. Какой ОКВЭД следует указать - согласно виду оказываемых по договору услуг или ОКВЭД, соответствующий деятельности одной из сторон (оказание услуг не связано с основной деятельностью компаний)?

5.2. Какой показатель следует указать по строке 110 раздела 1Б, если стоимость услуг по договору указана в целом?

5.3. Какой показатель следует указать по строке 130 раздела 1Б, если стоимость услуг указана в целом по договору?

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках и сообщает следующее*.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомления), а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

1. Согласно пункту 4.1. Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках(далее - Порядок) в разделе 1А Уведомления налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если Уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то раздел 1А заполняется в отношении каждой такой сделки.

В соответствии с пунктом 5.1 Порядка в листе 1Б раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разделе 1А. Следовательно, каждому листу раздела 1А соответствует лист раздела 1Б.

В разделах 2 и 3 указываются данные участников контролируемой сделки (группы однородных сделок), ссылка на которых имеется в строке 050 Раздела 1Б.

Таким образом, при составлении Уведомления на бумажном носителе целесообразно заполнять все разделы по каждой контролируемой сделке последовательно.

2. В общих положениях к порядку заполнения раздела 2 Уведомления указано, что упомянутый раздел заполняется в отношении сведений об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок).

При этом в соответствии с пунктом 5.8 в пункте 050 "Номер другого участника сделки" листа Раздела 1Б указывается порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком, который указан по строке 015 раздела 2 (для контрагентов-организаций) или по строке 015 раздела 3 (для контрагентов - физических лиц).Кроме того, как следует из пункта 6.1 Порядка, в пункте 010 Раздела 2 указывается порядковый номер контролируемой сделки, присвоенный налогоплательщиком. Данный номер должен соответствовать строке 010 раздела 1А.

Таким образом, если один и тот же контрагент упоминается в нескольких листах Раздела 1Б, относящихся к одному листу Раздела 1А, заполненного в отношении одной сделки либо группы однородных сделок, то повторное заполнение раздела 2 в отношении данного контрагента не требуется.

Если контрагент упоминается в нескольких листах Раздела 1Б, относящихся к разным листам Раздела 1А, то Раздел 2 заполняется для каждого листа Раздела 1А.

3. В соответствии с общими положения Порядка раздел 2 заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с организациями, а раздел 3 заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой.

В случае если один из вышеперечисленных разделов налогоплательщик не заполняет, то необходимо исключить соответствующие листы из состава Уведомления.

4. Согласно пункту 4 статьи 105.16 Кодекса налогоплательщики вправе формировать уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса, порядок определения сопоставимости установлен в статье 105.5 Кодекса.

Критерии сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок приведены в статье 105.5 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 105.5 Кодекса, если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией, характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.

Исходя из вашего примера, при заключении нескольких договоров займа под разные процентные ставки и в разной валюте, такие сделки не будут отвечать критериям однородности, следовательно, их нельзя объединить в группу однородных сделок.

5. В соответствии с пунктом 5.2 Порядка в пункте 065 "Дата договора" Раздела 1Б указывается дата документа (договора, контракта, соглашения и т.п.), которым оформлена сделка, то есть дата подписания договора займа.

В то же время, согласно п.5.19 Порядка заполнения Уведомления, в пункте 150 "Дата совершения сделки…" указывается:

- дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;

- для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) в качестве даты совершения сделки указывается дата признания актива в бухгалтерском учете. В случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки, в качестве даты совершения сделки указывается дата такого признания.

Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца, или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов).

При этом если Уведомление составляется по группе однородных сделок, то заполняется один лист раздела 1А, где в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1".

Для каждого признания доходов по отдельному займу заполняется отдельный лист Раздела 1Б, в котором по строке 065 указывается дата договора, которым оформлен заем, а по строке 150 дата признания процентов в бухгалтерском учете.

6. Согласно пункту 13 статьи 105.3 Кодекса правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи.При выдаче займа согласно пункту 10 статьи 251 Кодекса у заемщика не возникает доходов. У заимодавца не возникает расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. Аналогичным образом не возникает доходов и расходов при погашении займа.

Доходами заимодавца и расходами заемщика являются проценты по договору займа.

Пункт 3 статьи 105.16 Кодекса предусматривает предоставление информации о "сумме полученных доходов/произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам".

Таким образом, сделки по выдаче займов указываются в Уведомлении только в части процентов, подлежащих получению (выплате) по договорам займа.

Соответственно, для каждой сделки по выдаче займа, либо группы однородных сделок заполняется отдельный лист Раздела 1А. К данному листу Раздела 1А заполняется необходимое количество листов Раздела 1Б, в которых отражается начисление процентов по данному займу, у заимодавца в качестве доходов, а у заемщика в качестве расходов.

7. В соответствии с пунктом 5.7 Порядка в пункте 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы или осуществляется иная деятельность, связанная с исполнением обязательств, возникших в результате сделки, если предметом исполнения данных обязательств являются иные объекты гражданских прав. Соответственно, данный пункт Уведомления требует указания кода по ОКВЭД исходя из сути сделки, который может не совпадать с кодом по ОКВЭД основной деятельности организации.

8. В соответствии с пунктом 5.11 в пункте 070 "Код страны происхождения предмета сделки по классификатору ОКСМ (цифровой)" указывается код страны происхождения товара согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ) либо страны происхождения иного объекта гражданских прав, если для данного объекта гражданских прав ее можно определить. В случае если предметом сделки являются работы или услуги, данное поле не заполняется. Так как предметом сделки займа не является товар, а определить страну происхождения безналичных денежных средств, выдаваемых в качестве займа, не представляется возможным, данный пункт уведомления не требует заполнения.

В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" раздела 1Б для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс, если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар.

Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.

В случае если договор займа заключен между резидентами различных государств, а также, исходя из того, что сделка исполняется в месте нахождения заимодавца, в пункте 090 раздела 1Б указывается страна заимодавца.

9. Согласно пункту 5.15 Порядка в пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ"раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее - ОКЕИ).

Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ. Такой же код необходимо использовать для отражения единицы измерения по договору оказания услуг, если цена услуги в договоре указана в целом за оказанную услугу.10. В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б в соответствии с пунктом 5.17 Порядка отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б Уведомления указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае заключения договора займа, указывается сумма начисленных процентов.

В случае заполнения пункта 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." и пункта 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б по сделке оказания услуг указывается стоимость услуг по договору в целом.

При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка