Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 апреля 2015 11 просмотров

Мы импортируем товар из Украины от ЧП "Сервис", таможенные декларации составляются исходя из стоимости товара в гривнах, т.к. контракт и документы от поставщика составлены в гривнах. Пользуемся услугами сторонней организации ООО "Ромашка" - брокера по таможенному оформлению.Пример: 04.01.2015 г. Наша организация ООО "Криоген" получила товар общей стоимостью 181642,50 грн., при ввозе была составлена таможенная декларация №10010071/040115/0000001, таможенная стоимость товара в рублях составила 645784,50 руб. исходя из чего и был расчитаны таможенные платежи пошлина 32289,23 руб, ндс 122053,27, которые были списаны с платежного поручения брокера ООО "Ромашка" № 764 от 26.12.2014, после чего наша организация компенсировала брокеру указанные сумы перечислив их по платежному поручению " 1 от 12.01.15 г.Вопросы касаются заполнения книги покупок:графа 7- какой документ указать в качестве подтверждения уплаты налога? № 764 от 26.12.2014 или № 1 от 12.01.15 г.графа 9 - наименование продавца ЧП "Сервис" или Крымская таможня? (1С ставит того кому уплачен НДС, т.е. ООО "Ромашка")графа 13 - нужно ли дублировать ведь номер таможенной декларации мы указываем в графе 3?графа 14 - необходимо ли указывать гривну?графа 15 - указать стоимость товара в гривнах - 181642,50 грн., либо таможенную стоимость в рублях 645784,50 руб. (1С ставит сумму ндс 122053,27 и в графе 15 и в графе 16)?

1. Официальные разъяснения по поводу, какой номер документа указывать отсутствуют, с одной стороны сказано, что платежного поручения в таможенные органы, с другой стороны право на вычет возникает после перечисления брокеру. Оба варианта в принципе имеют право на жизнь, поэтому рекомендуем Вам уточнить позицию в ИФНС.

2.в графе 9 реального продавца – ЧП Сервис

3. в графе 13 дублировать графу 3 не нужно.

4. графа 14 заполняется если расчеты ведутся в гривнах

5 графа 15 книги покупок при ввозе товаров не с территории Таможенного союза их стоимость в иностранной валюте берется из графы 42 «Цена товара» декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257, по которой показывается цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате (п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары).

А вот сумму НДС в иностранной валюте нельзя будет определить путем умножения цены товаров на ставку налога. Поскольку базой для исчисления НДС является не только эта стоимость. Уплаченную сумму НДС в рублях можно взять из платежного поручения. Но для заполнения графы 15 книги покупок эту сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: 2.2. Книга покупок

<…>

В книге покупок, как и в книге продаж, нужно указывать код операции в графе 2. Также в правилах теперь сказано, как заполнять книгу покупок компании, которая заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. Номер таможенной декларации требуется зафиксировать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца». Приводить повторно номер декларации в графе 13 не нужно. Если компания импортирует товары из Евразийского экономического союза, то в графе 3 надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.

Возможно, компания приобретает импортные товары у российского поставщика. В этом случае номер таможенной декларации надо зафиксировать в графе 13 книги покупок. Код страны происхождения товаров теперь указывать не нужно.

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». НОВЫЙ НДС. КАК ПЛАТИТЬ И ОТЧИТЫВАТЬСЯ В 2015 ГОДУ

2. Статья: Как заполнять журнал и книги по НДС в IV квартале 2014 года: сложные моменты

<…>

Как теперь правильно заполнять книгу покупок и книгу продаж

Графы, связанные с оплатой

Графа 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок заполняется только в случаях, когда оплата налога является условием принятия его к вычету. В частности, это:

— НДС по командировочным и представительским расходам;
— НДС, принимаемый к вычету покупателем с суммы перечисленного (переданного) им аванса;
— НДС, уплаченный таможенным органам при импорте товаров;*
— НДС, уплаченный налоговыми агентами, указанными в пунктах 23 и 6 статьи 161 НК РФ;
— НДС, уплаченный правопредшественником или правопреемником при реорганизации;
— НДС, принимаемый к вычету продавцом при возврате аванса (п. 3 и 5 ст. 162.1, п. 2357и 12 ст. 171 НК РФ).

Сходным образом графа 11 книги продаж заполняется только тогда, когда налоговая база возникает «по оплате»:

— получение предоплаты, включающей НДС;
— выполнение обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 161НК РФ (за исключением пункта 4.1 этой статьи);
— поступление сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (п. 1 ст. 162подп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 173 НК РФ).

Графы, связанные с посреднической деятельностью

Графы 11 и 12 книги покупок и 9–10 книги продаж, в которых указывается наименование, ИНН и КПП посредников, в 2014 году заполняются при приобретении или продаже товаров только через таких посредников. Они названы в подпункте «о» пункта 6 Правил ведения книги покупок и подпункте «м» пункта 7 Правил ведения книги продаж как комиссионеры (агенты). При этом агент должен действовать от своего имени, то есть по агентскому договору, заключенному по модели договора комиссии.

Возможно, для 2015 года и последующих годов в постановление № 1137 внесут дополнения о том, что такие графы заполняются и при приобретении (продаже) товаров по договорам с экспедиторами и застройщиками, данные от которых будут поступать в налоговые органы. Пока же посредническая деятельность экспедиторов и застройщиков в журнале отдельно не выделяется, законодатель не выделил ее и в книгах. Поскольку для налогового контроля данные, поступающие от посредников и от продавцов и покупателей в посреднической сделке, должны быть синхронизированы.

Графы, связанные с иностранной валютой

В графе 14 книги покупок и графе 12 книги продаж «Наименование и код валюты», заполняемой только при оплате в иностранной валюте, указывается не один (только цифровой) код, как было раньше, а два кода — буквенный и цифровой (подп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок и подп. «п» п. 7 Правил ведения книги продаж).

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15книги покупок берутся из заявления о ввозе товаров

Если компания заполняет графы, свидетельствующие о расчетах в валюте, значит, должны быть заполнены и графы со стоимостными характеристиками этих расчетов. А именно: графа15 книги покупок и графа 13а книги продаж. При этом не имеет значения, что счета-фактуры по экспортным операциям и при исполнении обязанностей налогового агента в отношении иностранной организации программа может сформировать в рублях.

Напомним, что счет-фактура может составляться в валюте платежа (п. 7 ст. 169 НК РФ и п. 3Правил заполнения счета-фактуры при расчетах в иностранной валюте). С учетом правил заполнения графы 15 книги покупок и графы 13а книги продаж теперь, полагаем, предпочтительным является именно такое составление счетов-фактур по экспортным операциям и по «агентскому» НДС.

Как заполнять графы 15 книги покупок и 13а книги продаж

В этих графах отражается стоимость товаров, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, и сумма перечисленной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре. Но при импорте товаров счет-фактура поставщика, как правило, отсутствует и НДС таможенным органам уплачивается не на основании счета-фактуры. Значит ли это, что при ввозе на территорию РФ товаров, оплаченных в иностранной валюте, графа 15 книги покупокне заполняется?

В пользу ответа «не заполняется» у автора есть лишь одно соображение. Бухгалтеру неоткуда взять непосредственно сумму НДС в иностранной валюте, чтобы приплюсовать ее к цене товара. Получить эту сумму, как увидим ниже, он может лишь путем дополнительного пересчета.

При покупке у иностранной компании товаров, местом реализации которых является Россия, графа 15 книги покупок при перечислении предоплаты не заполняется

В то же время этот случай не стал бы единственным, когда в книге покупок отражаются не точно указанные в счете-фактуре, а расчетные величины НДС. Так, по товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций или операций, облагаемых по ставкам 18, 10 и 0%, регистрация счета-фактуры в графе 16 книгипокупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Кроме того, при согласии с ответом «не заполняется», мы получим, что графа 15 книги покупок предназначена, по сути, лишь для одной ситуации — когда российская организация выполняет функции налогового агента иностранной организации. Редко, когда Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» не запрещает между резидентами расчеты в иностранной валюте, что подразумевает наличие счетов-фактур в иностранной валюте. И еще более редко, когда такие расчеты осуществляются на практике.

Точно такой же подход (нет счета-фактуры — не заполняем «валютную» графу) придется применить и в отношении графы 13а «Стоимость продаж по счету-фактуре… в валюте счета-фактуры» книги продаж при экспорте товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) за пределы Таможенного союза. Потому что в этом случае, по мнению Минфина России, ставка 0% не применяется (письмо от 07.03.2013 № 03-07-14/7054). А значит, имеет место операция, по которой счета-фактуры с 2014 года не составляются. Зато в этой графе будет отражаться экспорт тех же самых товаров в страны Таможенного союза, так как в этом случае они облагаются по ставке 0%. А значит, будут счета-фактуры (письмо Минфина России от 01.10.13 № 03-07-15/40629, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25.10.13 № ЕД-4-3/19224). По мнению автора, вряд ли такой разнобой будет способствовать выполнению книгой покупок предназначенных ей функций.

Несмотря на то что в наименовании графы 13а книги покупок упоминается только счет-фактура, в ней отражаются данные и таможенной декларации, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Правда, об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 Правил ведения книги покупок.

И наконец, последнее в пользу заполнения графы 15 книги покупок, в том числе при импорте товаров: общим условием заполнения данной графы, сформулированным в том же подпункте «т» пункта 6 Правил ведения книги покупок, является приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав за иностранную валюту, что и имеет место при импорте. Где же брать данные для заполнения при отсутствии счета-фактуры?

При ввозе товаров не с территории Таможенного союза их стоимость в иностранной валюте берется из графы 42 «Цена товара» декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257, по которой показывается цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате (п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары).

А вот сумму НДС в иностранной валюте нельзя будет определить путем умножения цены товаров на ставку налога. Поскольку базой для исчисления НДС является не только эта стоимость. Уплаченную сумму НДС в рублях можно взять из платежного поручения. Но для заполнения графы 15 книги покупок эту сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15 книгипокупок берутся из заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором есть таблица для определения сумм косвенных налогов. В соответствии с Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленными Протоколомоб обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.09, стоимость товара указывается в графе 6 таблицы, а в графе 8 — курс иностранной валюты контракта, по которому необходимо пересчитать уплаченную сумму НДС (в таблице сумма НДС указана в графе 20).

Номер таможенной декларации или номер и дату заявления о ввозе надо показать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» (при этом графа 13 «Номер таможенной декларации» заполняется при приобретении импортных товаров у российского поставщика). Номер и дата платежного поручения на уплату «таможенного» НДС отражается в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок (подп. «е», «к», «р» и «у» Правил ведения книги покупок).

При приобретении за иностранную валюту товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается территория РФ, графа 15 книги покупок при перечислении предоплаты не заполняется. Ведь право на вычет НДС, уплаченного при перечислении предоплаты, возникнет у покупателя — налогового агента только при принятии к учету приобретенныхтоваров (решение ВАС РФ от 12.09.13 № 10992/13). И соответственно только тогда будет регистрироваться в книге покупок счет-фактура, составленный в одном экземпляре и зарегистрированный в книге продаж при перечислении предоплаты.

В этом случае данные графы 15 формируются как сумма средств в иностранной валюте, перечисленных иностранной организации, и исчисленной от нее суммы налога в иностранной валюте, перечисленной в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). То есть определить сумму налога в валюте труда не составляет, поскольку первоначально он именно в ней и определялся. Точно так же будет заполнятьсяграфа 15 книги покупок при постоплате иностранной организации приобретенных у нее и принятых на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается территория РФ.

В аналогичном порядке налоговый агент формирует данные графы 13а книги продаж, с той лишь разницей, что происходит это независимо от того, до или после получения товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав от иностранной организации происходит первая (или единственная) оплата.

Схожим образом заполняется графа 13 книги продаж при экспорте, данные для которой (за исключением НДС, отсутствующего в момент вывоза товара) также берутся из декларации на товары. Поскольку форма ее для их ввоза и вывоза единая.

В отношении экспорта отметим, что в обновленной редакции постановления № 1137появились три специальных положения о регистрации счетов-фактур, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%:

— в книге покупок при подтверждении права на указанную ставку — ранее зарегистрированных в книге продаж счетов-фактур на НДС, восстановленный при отгрузке, и счета-фактуры на НДС, начисленный при неподтверждении в установленный срок права на применение ставки 0% (п. 23 (1) и 23 (2) Правил ведения книги покупок);
— в книге продаж — счета-фактуры на начисление НДС при неподтверждении в установленный срок права на применение ставки 0% (п. 22 (1) Правил ведения книгипродаж).*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка