Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 апреля 2015 24 просмотра

Поставщик -юрлицо уступил право требования долга с нашей организации физическому лицу.Физлицо, не являющееся нашим сотрудником, в счет погашения долга хочет взять у нашей организации продукцию.Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?Возникает ли у физлица доход для НДФЛ?Является ли в этом случае поставка продуции реализацией?

Да, возникает и является, а операции отразите в соответствии с рекомендацией «Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции», проводками Дт 90 Кт 43, Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68 и Дт 62 Кт 60 с признаниями в налоговом учёте соответствующих доходов от реализации Вами продукции и связанные с этой реализацией расходы. При этом облагаемые НДФЛ доходы физического лица определяются стоимостью переданной ему продукции с НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.10.2013 № 03-04-05/43271

«Вопрос*

Прошу Вас дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ физическим лицом по сделке переуступки прав требования (цессии).

Описание проведенных сделок:

1. Физическое лицо (ФЛ1) в 2011 году приобрело по договору о переуступке прав требования (цессии) у физического лица (ФЛ2) право денежного требования к стороннему юридическому лицу. Предметом договора цессии являлось право денежного требования от должника исполнения обязательств по ранее заключенным договорам займа. Оплата по договору переуступки прав требования (цессии) физическим лицом (ФЛ1) была произведена полностью в 2011 году в пользу физического лица Цедента (ФЛ2) путем банковского перевода на счет Цедента.

2. Физическое лицо (ФЛ1) в 2012 году уступает по договору о переуступке права денежного требования (цессии) физическому лицу (ФЛЗ) по цене выше, чем физическое лицо (ФЛ1) ранее (в 2011 году) приобретало право требования (цессии). Оплата по договору переуступки прав требования (цессии) физическим лицом (ФЛЗ) была произведена в 2012 году путем банковского перевода на счет физического лица (ФЛ1). В результате физическое лицо (ФЛ1) получило доход от операции по переуступке прав денежного требования.

Физическое лицо (ФЛ1) трактует данную операцию с точки зрения налогообложения на доходы физических лиц следующим образом:

На основании ст.41 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая на основании гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Специальный порядок определения экономической выгоды и ее оценки при получении дохода от реализации права требования (цессии) долга главой 23 НК РФ не установлен. В связи с этим полагаем, что реализация права требования долга может рассматриваться как реализация финансовых услуг и доход, полученный от реализации прав требования, может уменьшаться на сумму расходов по приобретению указанного права.

Таким образом, с учетом положений ст.41 НК РФ полагаем, что налогооблагаемая база при получении выручки по реализации ранее приобретенной задолженности является сумма дохода, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению права требования. При этом на основании ст.224 НК РФ налогооблагаемый доход Налогоплательщика в виде разницы между доходами и фактически произведенными расходами облагается по ставке 13%.Прошу разъяснить, является ли в данном случае верным указанный подход к формированию налогооблагаемого дохода физическим лицом (ФЛ1) для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее*.

Из письма следует, что физическое лицо заключило договор цессии с другим физическим лицом, по которому приобрело права требования у организации по договору займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Таким образом учет для целей налогообложения каких-либо вычетов, в том числе вычетов в размере произведенных расходов, возможен только при определении налоговой базы, а не дохода (экономической выгоды) как такового.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).Возможность учета физическими лицами расходов по сделке уступки права требования по договору займа при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от заемщика, статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена.

Сумма полученных налогоплательщиком - новым кредитором от заемщика денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке.

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией - должником, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом».

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.12.2011 № 03-04-05/3-1013

«Вопрос*

Кредитор обязательств из договоров займа и переработки передало физическому лицу свое право требования долга за 4865040 рублей, оформив договор переуступки права требования на общую сумму долга в размере 46416924,87 руб. Организация-должник перечисляет физическому лицу (новому кредитору) часть средств по договору уступки в сумме 5641100 руб.

Прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Кто исчисляет и уплачивает НДФЛ с разницы дохода, который согласно ст.41 НК РФ признается экономической выгодой: организация-должник как налоговый агент или само физическое лицо?

2. Какая сумма будет являться налогооблагаемой базой:- сумма долга в размере 5641100 руб., фактически полученная физическим лицом в отчетном налоговом периоде;- или при определении дохода следует руководствоваться ст.41 НК РФ, согласно положениям которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ облагаемым НДФЛ доходом будет являться разница в сумме 775960 руб. между суммой фактически погашенной задолженности (5641100 руб.) и стоимостью фактически оплаченного приобретения права требования долга (4865040 руб.)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее*.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В пункте 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Из письма следует, что организацией-должником перечислены физическому лицу денежные средства по договору об уступке этому физическому лицу прав требования, принадлежащих кредитору.

Организация-должник, при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц.

Возможность учета при определении налоговой базы физического лица расходов, понесенных им в связи с приобретением права требования, принадлежащего кредитору, статьями 218-221 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу от организации - должника в связи с передачей ему права требования, принадлежащего кредитору».

3. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме*. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно*.

<…>

Уплата НДФЛ в бюджет

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация:Комментарий к статье 39 Налогового кодекса РФ

В настоящей статье Налогового кодекса РФ дано определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем*.

Такой реализацией признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица*, оказание услуги одним лицом другому лицу.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации*.

<…>

5. Рекомендация:Как оформить и отразить новацию в бухучете

Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же*.

Признаки новации

Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:*

  • иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
  • способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.

Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит*.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ*.

Внимание: следует отличать новацию от отступного. Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.

Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. Например, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег, имущества и т. п.). Это следует из статьи 409 и информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства (если иное не предусмотрено самим договором новации). В частности, по умолчанию договор новации погашает неустойку, возникшую из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения основного обязательства. Это следует из пункта 3 статьи 414 Гражданского кодекса РФ*.

Новировать можно любое обязательство, кроме обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью человека (п. 2 ст. 414 ГК РФ)*.

<…>

Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме

Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1статьи 414 Гражданского кодекса РФ*.

Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.*

Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете*.

В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:*

Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).

В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 6062666776)*.

Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком*

10 июня ЗАО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи:

Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости приобретенных услуг.

23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил это в учете:

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – новирована задолженность перед контрагентом по оплате услуг в обязательство поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

6. Рекомендация:Как учесть новацию при налогообложении

<…>

Заем новирован в обязательство по поставке

В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:*

  • погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
  • возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации)*.

Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ*.

При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем). Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

<…>

При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так*.

Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:

Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1и 3 ст. 271 НК РФ). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:

Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС с выданного аванса, который образовался в результате новации выданного займа в обязательство контрагента по поставке товаров (работ, услуг)*

По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету НДС в момент новации нельзя.

Сумму налога, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса, можно принять к вычету при выполнении следующих условий:

  • НДС предъявлен поставщиком;
  • аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;
  • получен счет-фактура;
  • есть документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • имеется договор, предусматривающий перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В момент вступления в силу договора новации выданный контрагенту заем признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Поэтому сумму НДС, учтенную в ней, можно принять к вычету в момент новации обязательства, если:

  • согласно договору новации заемное обязательство новируется в договор поставки (работ, услуг) и сумма выданного займа признается выданным авансом (с учетом НДС);
  • есть документы, подтверждающие перечисление суммы займа контрагенту;
  • получен счет-фактура от контрагента на сумму аванса.

Это следует из пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако не исключено, что принятие к вычету НДС в момент новации обязательства может привести к разногласиям с проверяющими. Дело в том, что из буквальной формулировки пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ следует, что принять к вычету входной НДС по предоплате сразу после перечисления (и выполнения других обязательных условий) организация вправе, только если в этот момент выданная сумма является авансом. Если же перечисленная ранее контрагенту сумма признана авансом позднее (например, в результате новации заемного обязательства в обязательство поставки товаров), входной НДС с нее можно принять к вычету только в общем порядке – после принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

<…>

Обязательство по оплате новировано в обязательство встречной поставки

В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по оплате первоначальной поставки в обязательство встречной поставки (товаров, работ, услуг) отразите как отдельные операции:*

  • оплату поставленных товаров (работ, услуг);
  • возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).

Сделайте это в момент вступления договора в силу (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации)*.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ*.

При этом покупатель (заказчик) становится поставщиком (исполнителем), а поставщик (исполнитель) – покупателем (заказчиком) (п. 1 ст. 454 ГК РФ)*.

При расчете налогов оплату поставленных товаров (работ, услуг) учтите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заем:*

Возникновение предоплаты за товары (работы, услуги) отразите в том же порядке, что и аналогичную операцию при новации займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг):*

  • у заимодавца – для поставщика (исполнителя), дебиторская задолженность которого новируется в выданный аванс;
  • у заемщика – для покупателя (заказчика), кредиторская задолженность которого новируется в полученный аванс.

Пример отражения при налогообложении организации (заказчика) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком. Организация применяет общую систему налогообложения*

13 июня 2013 года ЗАО «Альфа» оказало ОАО «Производственная фирма "Мастер"» консультационные услуги на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Мастер» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 25 июня 2013 года включительно).

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

13 июня 2013 года бухгалтер «Мастера» учел при расчете налога на прибыль стоимость оказанных услуг в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).

Входной НДС по оказанным услугам в сумме 18 000 руб. «Мастер» поставил к вычету во II квартале 2013 года.

26 июня 2013 года «Мастер» и «Альфа» заключили договор новации. Обязательство «Мастера» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.

Сумму задолженности за услуги «Альфы», новированную в полученный аванс, бухгалтер «Мастера» не учел при расчете налога на прибыль. Однако начислил с него НДС в размере 18 000 руб.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

7. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной*.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже покупного товара (собственной продукции)*.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет*.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства*.

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете)*.

<…>

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

<…>

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетовподпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н*.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:*
– фактическая себестоимость продукции;
– расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2*.

Об этом сказано в пунктах 203206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 иИнструкции к плану счетов*.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной*.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов*.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:*
– по себестоимости каждой единицы запасов;
– ФИФО;
– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298*.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)*.

Такой порядок следует из пунктов 203–206212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 404390)*.

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н*.

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:*

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовойпродукции» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
– зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 5150, 6290)*.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции*.

Бухучет: право собственности к покупателю не перешло

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:*
– по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
– по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:*

Дебет 45 Кредит 43
– передана покупателю готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 4345)*.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:*
– по себестоимости каждой единицы запасов;
– ФИФО;
– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298*.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:*

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло*.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99)*.

Выручку от реализации отражайте следующим образом*.

<…>

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

<…>

Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция:* по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах такой проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее в расходах такой проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов*.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)*.

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:*

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– начислен НДС по отгруженной продукции.

Об этом сказано в пунктах 203206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов*.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло*.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции*.

ОСНО

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ)*.

Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ)*.

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98)*.

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):*
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг)*.

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ)*.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:
– прямые расходы – 303 000 руб.;
– косвенные расходы – 70 000 руб.

Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.

Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.

Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.).

Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 250 000 руб. (5000 руб. ? 50 шт.) – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов – 400 000 руб. (472 000 руб. – 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы – 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.

Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца:
20 шт. : 70 шт. ? (303 000 руб. – 23 000 руб.) = 80 000 руб.

Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март:
303 000 руб. – 23 000 руб. – 80 000 руб. = 200 000 руб.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка