Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 апреля 2015 727 просмотров

Прошу ответить на следующий вопрос: Наша организация получила из налоговой инспекции Уведомление о вызове налогоплательщика для дачи пояснений о причинах снижения налоговой базы 12 месяцев 2014 г по отношению к 9 месяцам 2014 г. Убытка не было ни в одном квартале 2014 года, просто за 9 месяцев 2014 г прибыль для налогообложения больше, чем за 12месяцев 2014 г. Если не будет пояснений, требуют просто подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год с тем, чтобы прибыль за 12 мес. была больше, чем за 9 мес.2014 г. Не смешно ли это? Права ли НФНС?

 Если в ходе камеральной проверки инспекция обнаружит ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между имеющимися данными (сведениями), она должна будет сообщить об этом проверяемой организации (п. 3 ст. 88 НК РФ). В сообщении инспекция описывает выявленные ошибки и (или) противоречия и предлагает организации дать им письменные пояснения, а в случае необходимости внести исправления в проверяемую декларацию (расчет). Инспекторы вправе требовать пояснения к любой убыточной декларации. В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик в случае обнаружения в представленной налоговой декларации ошибок, которые привели к занижению суммы налога, обязан подать уточненную декларацию. В случае если ошибки не привели к занижению налога, то представление уточненной декларации — это право налогоплательщика, а не обязанность. Исходя из изложенного, у организации нет обязанности подавать в инспекцию пояснений о причинах снижения налоговой базы и уточненную налоговую декларацию. Ведь ни убытка, ни ошибок в декларации нет. Таким образом, требование о подачи уточненной декларации и пояснений в налоговую является неправомерным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Рейтинг неформальных просьб и требований налоговиков, с которыми они обращаются к компаниям

<…>

10. Просьба совершить ошибку в декларации, чтобы инспекторы могли составить решение о доначислении сумм налога

Практика подтверждает, что почти в любой инспекции существует неофициальный план по доначислениям, который должны выполнить инспекторы. То есть ревизорам необходимо доначислить суммы, которые рекомендовал вышестоящий орган. При этом контролеры особо не утруждают себя поиском нарушений, а производят план по доначислениям руками самого бухгалтера.

Иногда инспектор, который проводит проверку, предлагает налогоплательщику самостоятельно придумать какое-нибудь нарушение. Например, заменить правильные счета-фактуры и другие расчетные документы на составленные с ошибками или показать те нарушения, о которых знает бухгалтер.

Практически в любой налоговой инспекции существует план по доначислениям, который должны выполнить инспекторы

Отметим, что многие организации предпочитают не ссориться с налоговиками и выполняют их требования. При этом в случае проведения выездной проверки налогоплательщики, выполняя такого рода просьбы инспекторов, обычно «теряют» счета-фактуры, в которых они уверены, и если дело доходит до суда, то внезапно «находят» их.

«Это одно из наиболее частых незаконных требований налоговиков, причем бороться с ним практически невозможно или затратно, — указал Олег Гойхман. — Опытные бухгалтеры для таких случаев заранее готовят перечень имеющихся в учете незначительных ошибок, чтобы при необходимости “сдать” их налоговикам и тем самым уменьшить риски нахождения других, более серьезных ошибок».

11.Просьба представить документы выражена не в требовании, а в уведомлении

На практике налоговики нередко идут на хитрость и отправляют налогоплательщикам не требование о представлении документов по утвержденной форме, а уведомление или сообщение. При этом написанный текст соответствует требованию, однако заголовок иной.

В таких случаях инспекторам нужны от организации те документы, потребовать которые вне рамок контрольных мероприятий они не вправе. Налоговики рассчитывают на невнимательность бухгалтера. Ведь представлять информацию в инспекцию налогоплательщик обязан только по требованию, в остальных случаях организация может просто проигнорировать такой запрос.

Заметим, что на практике такая уловка срабатывается достаточно часто. Более трети компаний сталкивались с этим — таковы данные опроса пользователей на сайте www.rnk.ru (см. гистограмму выше).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 19, Октябрь 2012

2. Рекомендация: Вправе ли налоговики требовать представления уточненной декларации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик в случае обнаружения в представленной налоговой декларации ошибок, которые привели к занижению суммы налога, обязан подать уточненную декларацию. В случае если ошибки не привели к занижению налога, то представление уточненной декларации — это право налогоплательщика, а не обязанность.*

ФНС России в своем письме от 21.11.2012 № АС-4-2/19576 указала, что НК РФ не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом.

Кроме того, специалисты УФНС России по г. Москве в своем письме от 05.07.2010 № 16-12/070210 указали, что право или обязанность представить уточненную декларацию зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога. Если данные недостатки не приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к недоплате налога в бюджет, то непредставление уточненной декларации не влечет налоговых последствий.

Исходя из изложенного, у организации нет обязанности подавать в инспекцию уточненную налоговую декларацию, если налоговики в ходе проверки выявили ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, и требуют представления «уточненки». Налоговая ответственность за непредставление уточненной декларации в данном случае не предусмотрена.*

Вместе с тем стоит заметить, что при выявлении ошибок в декларации в ходе камеральной проверки и (или) обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Об этом — пункт 3 статьи 88 НК РФ.

При этом, как указала ФНС России в письме от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, положения пункта 3 статьи 88 НК РФ не применяются в случаях, когда ошибки, противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений.


БСС «Система Главбух» 2015

Журнал «Вмененка» № 2, Февраль 2014

3.Рекомендация:Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке.

<…>

Обнаружение ошибок в декларации

Если в ходе камеральной проверки инспекция обнаружит ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между имеющимися данными (сведениями), она должна будет сообщить об этом проверяемой организации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма сообщения законодательством не утверждена. На практике инспекциям рекомендовано применять форму, образец которой приведен в приложении 2 к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705. В сообщении инспекция описывает выявленные ошибки и (или) противоречия и предлагает организации дать им письменные пояснения, а в случае необходимости внести исправления в проверяемую декларацию (расчет).*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

4.Статья: Что инспекторы смогут теперь требовать, проверяя уточненки и убыточные декларации

Важная деталь

Пояснения к убыточной декларации инспекторы могут затребовать на камералках как по итогам года, так и по итогам отчетного периода.

С 2014 года начали действовать поправки в Налоговый кодекс РФ, которые расширяют права налоговых инспекторов при камеральных проверках. Теперь они чаще будут запрашивать у компаний пояснения и подтверждающую первичную документацию.

Четыре главных изменения "2014 в камеральных проверках

1. Пояснения на камералках
Инспекторы вправе требовать пояснения, если компания представила уточненку с переплатой, которой менее двух лет. Теперь это законное право налоговиков.

2. Документы на камералках
На камеральной проверке уточненки, в которой заявлена переплата старше двух лет или спустя два года увеличен убыток, инспекторы могут запросить документы.

3. Компания получила убыток
Инспекторы вправе требовать пояснения к любой убыточной декларации. Вопросы могут касаться только размера убытков, а не планов по выходу из кризиса.

4. Сроки представления
Пояснения, которые инспекторы требуют в связи со своими новыми правами, надо представить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). А документы — в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).*

Скоро еще изменится: в 2015 году инспекторы смогут требовать счета-фактуры и первичку, если найдут противоречия между отчетностью по НДС самой компании и декларациями по НДС ее контрагентов. Либо если противоречия возникнут в журналах учета счетов-фактур.

Когда налоговики могут запросить документы или пояснения

Ситуация Что вправе запросить налоговики Что будет, если не предоставить пояснения или документы
В декларации компания заявила убыток Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) Если компания не предоставила пояснения, налоговики иногда требуют штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако судьи признают это незаконным, поскольку пояснения не являются документом, необходимым для расчета налога (постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2008 г. по делу № А55-16838/07)
Компания сдала уточненку, в которой уменьшила сумму налога Пояснения, почему изменились показатели декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ)
Через два года после срока сдачи первичной декларации компания представила уточненку, в которой уменьшила сумму налога или увеличила убыток Первичные документы, аналитические регистры налогового учета и другие документы, подтверждающие изменение данных декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) За каждый документ, который не предоставлен вовремя, налоговики потребуют уплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможен штраф для руководителя компании в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но заблокировать расчетный счет налоговики не вправе.
Налоговики выявили ошибки или противоречия в декларации или данные отчетности не соответствуют другим сведениям, имеющимся у налоговиков Пояснения и первичные документы, подтверждающие достоверность отчетности (п.3 ст. 88 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11)
В декларации компания заявила сумму НДС к возмещению Документы, обосновывающие право на вычеты налога (п. 8 ст. 88 НК РФ)
Компания использует налоговую льготу Документы, которые подтверждают право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ)
Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу Документы, подтверждающие расчет налога (п. 9 ст. 88 НК РФ)
К декларации нужно прикладывать определенные документы Документы, которые компания обязана сдать с декларацией. Например, экспортерам нужно передавать в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов по НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ)

означает, что право налоговики получили с 2014 года. Отсутствие данного символа свидетельствует, что у налоговиков было такое право в прошлые годы и осталось в 2014 году.

Компания сдала декларацию с убытком

Инспекторы вправе затребовать: только пояснения.

На камеральных проверках убыточных деклараций инспекторы будут запрашивать пояснения о том, откуда у компании возник убыток в таком размере. Теперь это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Причем требовать пояснения проверяющие смогут как по итогам налогового периода, так и по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.

По сути, то же самое инспекторы делали и ранее на убыточных комиссиях. Теперь это стало их законным правом, но только на камералках. Однако налоговики на комиссиях обычно предлагают еще и убрать убыток из отчетности, а также перечислить конкретные мероприятия, которые компания планирует провести, чтобы выйти на прибыль. Более того, требуют документально подтвердить обоснованность отрицательного финансового результата, и судьи их в этом нередко поддерживают (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 марта 2013 г. № Ф03-917/2013). Но ничего из этого инспекторы не вправе требовать от вас на камералках. Только пояснения о размере убытка.

Представить пояснительную записку нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В ней необходимо обосновать, откуда взялся убыток. Например, образовался из-за того, что определенные доходы компании уменьшились или какие-либо расходы увеличились. Дополнительная информация необязательна.

Но можно заранее исключить все вопросы инспектора к убыточной отчетности. Достаточно сразу приложить к ней сопроводительное письмо. Если в нем компания пояснит причины убытка, возможно, у инспекторов не будет не только дополнительных вопросов, но и вас потом не вызовут на убыточную комиссию.

Либо чтобы не привлекать повышенное внимание налоговиков, можно показать в декларации хотя бы небольшую прибыль. Для этого компании обычно увеличивают доходы, например, за счет денежных средств, полученных от учредителя с долей в уставном капитале не более 50 процентов. Или по возможности переносят какие-либо расходы на следующий период.

Компания сдала уточненку с налогом к уменьшению

Инспекторы вправе затребовать: только пояснения, если с момента сдачи первоначальной декларации прошло менее двух лет. Пояснения или документы, если прошло более двух лет.

Если компания сдает уточненку с налогом к уменьшению, то права инспекторов будут разными. Все зависит от того, сколько времени прошло со сдачи первоначальной декларации: меньше двух лет или больше.

Срок сдачи первичной декларации истек менее двух лет назад

С этого года инспекторы в рамках камералки вправе запрашивать пояснения, если компания представила уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога к уплате (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Важная деталь

Теперь компания не вправе отказать инспекторам, если они потребуют пояснить, почему в уточненной декларации уменьшена сумма налога.

Стандартного бланка для пояснений не установлено, так что можно оформить их в произвольном виде. Но из документа должно быть понятно, почему сумма налога изменилась. Для этого укажите, какие показатели отчетности вы скорректировали и с чем это связано. Образец письма приведен ниже.

Важная деталь

В пояснениях укажите, какие показатели вы скорректировали и в связи с чем. Тогда у налоговиков не будет повода запросить новые пояснения о сути внесенных изменений.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Передать пояснения в инспекцию необходимо в течение пяти рабочих дней после того, как компания получила требование налоговиков.

Дополнительно к пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, первичные и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). Но это право компании, а не обязанность.

Иногда представить документы либо сразу приложить к уточненке пояснения выгодно самой компании. Ведь чем быстрее налоговики разберутся в причинах переплаты, тем быстрее они примут решение о ее зачете или возврате. И тем меньше поводов у них будет для отказа.

Кстати, есть ситуации, когда организация обязана предоставить инспекторам именно документы. Например, если ИФНС требует их, ссылаясь на ошибки или противоречия в уточненной декларации. Или на то, что данные этой отчетности не соответствуют другим сведениям, которыми располагает инспекция (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Скажем, если показатели декларации расходятся с выписками по расчетному счету. Или с документами, которые налоговики получили от контрагентов компании в рамках встречной проверки (см. постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11).

Но даже если объявленные расхождения ошибками не являются, советуем пояснить это налоговикам. Допустим, когда речь идет о различиях между налоговой и бухгалтерской отчетностью. Или выручкой в декларации по НДС и доходами в прибыльной отчетности.

Во-первых, судьи могут поддержать требования налоговиков представить бумаги (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2013 г. по делу № А27-21708/2012). Во-вторых, пояснения ускорят решение вопроса о зачете или возврате переплаты.

Срок сдачи первичной декларации истек более двух лет назад

Другая ситуация: компания уменьшила налог и представила уточненку спустя два года после того, как истек срок сдачи первичной декларации. Тогда налоговики имеют полное право запросить уже не только пояснения, но и документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). Точно такое же правило действует для «двухлетней» уточненной декларации, в которой компания увеличила сумму убытка.

При этом инспекторы могут запросить только те документы, которые подтверждают изменение показателей по сравнению с первоначальным отчетом. К примеру, если бухгалтер уменьшил размер доходов, требовать документы по расходам налоговики не должны.

Документы надо передать в течение 10 рабочих дней после того, как поступил запрос налоговиков (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если компания не успевает подготовить документы, нужно сообщить об этом в инспекцию в течение следующего рабочего дня после того, как получено требование. Возможно, налоговики продлят срок передачи бумаг.

Важная деталь

Документы надо передать в течение 10 рабочих дней после того, как поступил запрос налоговиков.

А как подсчитать эти два года? В Налоговом кодексе сказано, что со дня, установленного для подачи первоначальной декларации. Допустим, в январе 2014 года компания уточняет декларацию по НДС за IV квартал 2011 года. Ее крайний срок сдачи — 20 января 2012 года. Именно с этого дня и надо считать два года.

Получается, что если компания уточняет эту отчетность, например, 17 января 2014 года, то два года еще не истекли. Значит, инспекторы вправе запросить только пояснения. А вот если уточненка будет представлена всего через несколько дней — 21 января 2014 года — тогда уже будет считаться, что два года прошли. Следовательно, налоговики вправе потребовать от компании документы.

Поэтому, если вы не готовы представить первичные документы, счета-фактуры, договоры с контрагентами и другие бумаги, подтверждающие правомерность уменьшенного налога или увеличенного убытка, стоит просчитать момент подачи уточненки с точностью до дня. Как видите, разница в один-два дня может стать решающей.

Кстати, если компания в прошлом периоде завысила доходы или ошибочно не учла какие-либо расходы при расчете налога, уточненную декларацию можно вообще не составлять. Дело в том, что в результате таких недочетов у компании возникает переплата налога. А ошибки, из-за которых компания перечислила в бюджет лишнюю сумму налога, можно исправить в текущей отчетности (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но это относится только к налогу на прибыль.

По НДС, налогу на имущество, упрощенному налогу, ЕНВД любые недочеты нужно корректировать в уточненных декларациях. Правила расчета этих налогов либо формы деклараций по ним не позволяют учесть в текущей отчетности показатели прошлых периодов.

Главное, о чем важно помнить

1 Если в уточненке компания заявила переплату, налоговики могут запросить пояснения, а могут и документы. Зависит от срока сдачи первоначальной декларации.

2 С 2014 года инспекторы в ходе камералки могут запросить пояснения по убыточной декларации. При этом требовать снизить размер убытка они не вправе.

Дополнительно про уточненные декларации

Статья: «Когда можно не составлять уточненку ради того, чтобы исправить расчет налогов» («Главбух» № 10, 2013).

Документы: пункты 3, 4, 8.3 статьи 88 Налогового кодекса РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11.

БСС «Система Главбух» 2015

Журнал «Главбух» № 1, Январь

06.04.2015г.

С уважением,

Ирина Пояркова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка