Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 апреля 2015 32 просмотра

Работники выезжают в длительные командировки (полгода - год) в различные субъекты РФ. Обязаны ли мы в таком случае создавать по месту нахождения работников обособленные подразделения? Ведь по идее работники имеют стационарные рабочие места в некоторых случаях в течение года. Если обязаны, то куда в таком случае должны уплачиваться налоги: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения работодателя? Если прописать, что работники имеют разъездной характер работы, то можно ли избежать необходимости создавать обособленные подразделения?

В данном случае можно оформлять командировки. О том, что сделать, чтобы место командировки не признали обособленным подразделением, читайте в статье № 1 ниже. Также можно установить сотрудникам разъездной характер работы. В этом случае обособленные подразделения не возникают.

Если же по факту для сотрудников создаются рабочие места на срок не менее месяца, то необходимо встать на учет по местонахождению обособленного подразделения. Об уплате налогов см. Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) организациями, имеющими обособленные подразделения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Статья: Длительная командировка или обособленное подразделение

<…>

ЧТО СДЕЛАТЬ, ЧТОБЫ МЕСТО КОМАНДИРОВКИ НЕ ПРИЗНАЛИ ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ

Рассмотрим ситуации, в которых рабочее место в командировке не создается.*

По возможности арендуйте квартиру, а не офис

Аренда офиса или другого нежилого помещения — серьезное основание для налоговиков проверить вашу компанию: не должна ли она состоять на учете там, куда отправляет работников в длительную командировку (письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055 ). Проверяющие признают создание обособленного подразделения в двух случаях.

Первый — срок аренды офиса превышает один месяц. При этом не имеет значения, как часто оно используется, находится ли там какой-либо работник постоянно или приезжает изредка (письмо Минфина России от 18.01.2012 № 03-02-07/1-20), а также то, ведет там компания основной вид деятельности или работники выполняют какие-то вспомогательные функции (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-02-07/1-390).

Второй — оборудование в арендуемом офисе рабочих мест. Само по себе заключение договора аренды не является доказательством, однозначно подтверждающим факт создания подразделения.* Об этом говорится:

Для налоговых органов факт создания стационарных рабочих мест и необходимых условий для функционирования работников, в частности, подтвердят (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005):

  • - договоры аренды нежилых помещений, использованных под офисы;
  • - свидетельские показания командированных работников;
  • - протоколы осмотра арендованных помещений с участием работников, проведенного налоговым органом;
  • - договор на абонирование телефонной линии и др.

Безопаснее арендовать квартиру в месте командировки, в котором сотрудник будет жить и работать. Тот факт, что срок аренды жилого помещения превышает один месяц, не будет свидетельствовать о создании стационарных рабочих мест в месте командировки(постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А05-3741/2006-29).

Направьте сотрудника в командировку к другому работодателю

Если в регионе, где вы планируете вести бизнес, есть компания, с которой сложились хорошие отношения, направьте работника туда. Тогда формально создавать рабочие места и контролировать рабочий процесс будет другой работодатель, а значит, там у вас не возникнет ни рабочих мест, ни обособленных подразделений.*

ЕСЛИ РАБОЧЕЕ МЕСТО СОЗДАНО, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ РАБОТЫ НА НЕМ ЗНАЧЕНИЯ НЕ ИМЕЕТ

Если командированный сотрудник предполагает вести переговоры или заключать контракты на своей территории, оборудовать рабочее место необходимо.

Хитрые уловки… Предприимчивые работодатели, чтобы не регистрировать обособленное подразделение в месте длительной командировки, иногда поступают так: оформляют работникам командировочные удостоверения на срок меньше 30 дней или раз в месяц заменяют командированных сотрудников новыми. В результате продолжительность пребывания одного работника в месте командировки не превышает одного месяца.

…легко разоблачить. В письме Минфина России от 02.08.2013 № 03-02-07/1/31001 и постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 № от Ф08-6161/2006-2552Аговорится, что при выявлении, создано обособленное подразделение или нет, срок нахождения конкретного работника и форма организации работ (командировка или иная) не имеют значения. Ведь даже если работодатель периодически заменяет командированных сотрудников, работают они все равно на тех же стационарных рабочих местах.*

СРОК РЕГИСТРАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налоговая инспекция регистрирует обособленное подразделение на основании сообщения компании, форма которого утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Направить его нужно в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Если срок сообщения пропущен, компании грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Как оформить командировочные документы при долгосрочной командировке

Если в долгосрочной командировке работник будет жить в гостинице (без аренды офисного помещения), в графе 4 служебного задания (форма № Т-10а) название организации не проставляется.

Не будет штампа и в командировочном удостоверении. В таком случае факт нахождения в месте командировки подтвердят, в частности(письмо Минфина России от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7):

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

— служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

— проездные документы, из которых можно установить дату прибытия в место назначения и дату выбытия из него;

— счет гостиницы, подтверждающий период проживания в месте командировки.*

6 июнь 2014

2. Статья: Разъездной характер труда не образует стационарного рабочего места

Чиновники напомнили: если фирма наняла торгового представителя в регионе и у него разъездной характер работы, регистрировать обособленное подразделение не нужно*. Рассмотрим ситуацию подробно...

Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18634.

Какая работа считается разъездной

Что означает «разъездной характер работы», законодательство не устанавливает. Поэтому решение вопроса об отнесении той или иной работы к разъездной должно приниматься каждой организацией самостоятельно. На это чиновники указали в письме ФНС России от 6 августа 2010 г. № ШС-37-3/8488 .

На практике это означает, что организации необходимо:

  • коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом установить перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер;
  • этими же документами или трудовым договором установить размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками данных работников;
  • включить условие о разъездном характере работы в трудовой договор тех специалистов, чья деятельность носит такой характер.

Не лишним будет предусмотреть собственное определение понятия разъездной работы. Например, можно в коллективном договоре или в специальном Положении о разъездном характере работы написать, что «под работой, имеющей разъездной характер, понимается работа, связанная с постоянными служебными поездками работника по городу или от одного населенного пункта к другому в пределах обусловленной трудовым договором территории, совершаемыми работником в процессе выполнения трудовых обязанностей».*

Когда вставать на учет по месту работы не нужно

В некоторых случаях торговые организации нанимают представителей в различных регионах России, основной обязанностью которых является продвижение товара. В трудовых договорах при этом может быть указано, что местом трудовой функции является конкретный субъект РФ без привязки к конкретному адресу.

При этом возникает вопрос: нужно ли регистрировать в каждой местной налоговой инспекции обособленное подразделение организации?

Для его решения прежде всего следует обратить внимание на определение рабочего места, данное в статье 209 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что рабочим местом является то, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его трудовой деятельностью и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Но у торгового представителя в рассматриваемом случае такого места нет, поскольку в соответствии с характером его работы приобретать или арендовать помещения для него не нужно. А взаимодействует администрация организации с такими работниками посредством электросвязи.

Кроме того, признаком обособленного подразделения, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, является наличие оборудованных стационарных рабочих мест.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Чиновники в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18634 на это обращают особое внимание. Они также ссылаются на арбитражную практику, в соответствии с которой оборудованным стационарным рабочим местом считается такое, на котором созданы все необходимые для исполнения трудовых обязанностей условия. А еще на нем должны фактически исполняться должностные обязанности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. № А26-11293/2005 , ФАС Северо-Кавказского округа от 20 июня 2007 г. № Ф08-3590/2007/1449А ).

Следовательно, можно сделать вывод, что регистрировать в налоговой инспекции в рассматриваемом случае обособленное подразделение не нужно. Такой же вывод, в частности, сделали и чиновники из высшего финансового ведомства ( письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18634 ).*

<…>

Н.Н. Баратынская, налоговый консультант

8 август 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка