Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 апреля 2015 5 просмотров

Сотрудник в 2014 году изменил свой статус резидента на не резидента. Доход его за весь год облагался по ставке 13%. При пересчете на ставку 30% возникают ли пени за несвоевременное удержание и перечисление налога. Как их рассчитать

Если сотрудник, неважно россиянин или иностранец, утратил статус резидента, то НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. При этом разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если до конца года Вы не сможете удержать разницу в полном объеме, то до 1 февраля следующего года Вы обязаны сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

При этом пени начислять и уплачивать Вы не должны. Это объясняется следующим.

Пени- это мера ответственности, которая наступает при несвоевременном перечислении налога в бюджет. То есть если организация обязана была перечислить налог в определенный срок, но не сделала этого, а перечислила в более поздний срок. В данной ситуации организация перечисляла НДФЛ в соответствии со статусом сотрудника на дату выплаты дохода своевременно. При перерасчете НДФЛ разницу нужно удерживать и перечислять при каждой выплате (при этом не нарушая 50% удержания). То есть удерживая разницу и перечисляя ее в бюджет в соответствии с законодательством, организация опять же выполняет все требования по уплате налога своевременно.

Таким образом, при перерасчете налога в связи с утратой статуса резидента, обязанности уплатить пени у организации не возникает, если она удерживает разницу с последующих выплат и перечисляет в бюджет. То есть организация исполняет свои обязательства перед бюджетом своевременно и согласно статье 75 пени не могут возникнуть в такой ситуации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

<…>


В течение года сотрудник-иностранец может утратить статус налогового резидента. Например, если в начале года он выехал в длительную зарубежную командировку и вернулся в Россию позже, чем через 183 дня. Если такой сотрудник не имеет права на обложение его доходов 13-процентнымНДФЛ и если статус резидента до конца года у него не восстановится, НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Это следует из положений пунктов 12статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-444.

Аналогичный порядок действует в отношении иностранцев, которые утратили статус беженцев. Если к моменту утраты статуса они не стали налоговыми резидентами, НДФЛ с их доходов нужно удерживать по ставке 30 процентов. Это следует из пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628.

Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.

Пример пересчета НДФЛ в связи с утратой сотрудником статуса резидента

Гражданин Украины А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 1 июня 2013 года. С этой даты он непрерывно находился на территории России до 31 декабря 2013 года. 1 января 2014 года он выехал на Украину.

15 марта 2014 года он вновь вернулся в Россию и устроился на работу в ООО «Альфа».

29 июня 2014 года Кондратьев уволился из «Альфы». 30 июня он уехал из России.

За период работы в организации с 15 марта по 29 июня 2014 года Кондратьеву был начислен доход в сумме 120 000 руб.

В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (29 июня 2014 года), входит период с 1 июля 2013 года по 29 июня 2014 года.

В этот период Кондратьев находился в России:
– с 1 июля по 31 декабря 2013 года – 184 календарных дня;
– с 15 марта по 29 июня 2014 года – 105 календарных дней.

Всего за этот период время нахождения Кондратьева в России составило 289 календарных дней. То есть на 29 июня Кондратьев признается налоговым резидентом.

Поэтому с дохода, выплаченного Кондратьеву за период работы в «Альфе», бухгалтер удержал налог по ставке 13 процентов. Сумма налога составила:
120 000 руб. ? 13% = 15 600 руб.

20 ноября Кондратьев снова вернулся в Россию.

30 ноября «Альфа» выплатила Кондратьеву премию в сумме 10 000 руб. за ранее отработанное время (период с марта по июнь 2014 года).

В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (30 ноября 2014 года), входит время с 1 декабря 2013 года по 30 ноября 2014 года. В течение этого периода Кондратьев фактически находился в России:

– с 15 марта по 29 июня 2014 года – 105 календарных дней;
– с 20 по 30 ноября 2014 года – 11 календарных дней.

Таким образом, за предшествующие 12 месяцев Кондратьев находился в России менее 183 дней (116 дн. < 183 дн.). А значит, на дату выплаты премии Кондратьев утратил статус налогового резидента.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а налогооблагаемый доход определяется нарастающим итогом, бухгалтер пересчитал НДФЛ со всего дохода, полученного в организации за год (с учетом премии, выплаченной в ноябре), по ставке 30 процентов.

(120 000 руб. + 10 000 руб.) ? 30% = 39 000 руб.

Сумма удержанного в 2014 году НДФЛ – 15 600 руб. Разница между начисленной и ранее удержанной суммой НДФЛ в размере 23 400 руб. (39 000 руб. – 15 600 руб.) подлежит удержанию.

Поскольку предельный размер удержаний не должен превышать 50 процентов от суммы выплаты, бухгалтер удержал 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Оставшуюся сумму 18 400 руб. (23 400 руб. – 5000 руб.) бухгалтер удержать не может, так как больше никаких выплат Кондратьеву не было. О невозможности удержать НДФЛ в сумме 18 400 руб. бухгалтер сообщил в налоговую инспекцию, представив 30 января 2015 года соответствующую справку 2-НДФЛ.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту

<…>


Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка