Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 апреля 2015 19 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как правильно оформить расторжение договора услуг и возврат аванса покупателю, чтобы принять к вычету НДС с возвращённого аванса. Спасибо.

При расторжении договора и возврате неотработанного аванса покупателю организация имеет право на вычет суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной в бюджет.

Вычет производится в полном объеме после возврата аванса, но не позже чем через год. На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляется.

Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом с момента возврата аванса покупателю.

Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении договора и возврате денежных средств покупателю.

Согласно нормам Гражданского кодекса РФ, соглашение о расторжении договора составляется в той же форме, что и договор, т.е. применить простую письменную форму. Другие документы, которые могут потребоваться для урегулирования отношений сторон, необходимо определить в соглашении. Их состав зависит от достигнутых сторонами договоренностей по порядку и условиям прекращения обязательств, в том числе по передаче или возврату «исполненного» к моменту расторжения договора. Также целесообразно составить акт сверки расчетов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Как оформить счет-фактуру, книгу продаж и книгу покупок при возврате неотработанного аванса (частичной оплаты)

Новый счет-фактуру при возврате неотработанного аванса не заполняйте.

Получив от покупателя аванс (частичную оплату) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), продавец должен выписать счет-фактуру на поступившую сумму. Этот документ оформляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом сумму налога к начислению в бюджет нужно определять по расчетной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 154, абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

При расторжении договора или изменений его условий аванс (частичная оплата) может быть возвращен покупателю. В этом случае сумма НДС, начисленная с аванса (частичной оплаты) и уплаченная в бюджет, принимается к вычету* (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет производится в полном объеме после возврата аванса (частичной оплаты), но не позже чем через год *(п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом. На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляйте* (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327). Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс (частичную оплату), нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса»*. Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса (частичной оплаты)). Это следует из положений пункта 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику)*.

Иногда при изменении условий договора сумма аванса (частичной оплаты) превышает новую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, если покупатель отказывается от части товара или приобретает товар, который облагается НДС по меньшей ставке, чем было предусмотрено первоначальным договором. Если неотработанную часть аванса (частичной оплаты) поставщик не засчитывает в оплату будущих поставок, он должен вернуть ее покупателю (ст. 487 ГК РФ). При этом к вычету можно предъявить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет с суммы превышения аванса (частичной оплаты) над новой договорной стоимостью товаров. Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример оформления счета-фактуры и книги покупок при получении аванса в счет предстоящих поставок. Часть аванса возвращена покупателю после изменения условий договора

В III квартале организация получила от покупателя 100-процентную предоплату по договору от 7 июля 2014 г. № 342 (платежное поручение от 7 июля 2014 г. № 1230). Договором предусмотрена поставка партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Сумма предоплаты – 35 400 руб.

В этом же налоговом периоде бухгалтер организации выписал счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 5400 руб. (35 400 руб. ? 18/118). В октябре эта сумма была перечислена в бюджет в составе общих платежей по НДС за III квартал.

В IV квартале организации подписали дополнительное соглашение к первоначальному договору. Документом предусмотрено, что покупатель отказывается от первоначального заказа и приобретает товар, который облагается НДС по ставке 10 процентов. Договорная стоимость товаров, которые организация должна поставить с учетом дополнительного соглашения, составляет 29 700 руб. (в т. ч. НДС (10%) – 2700 руб.). При этом полученный аванс частично засчитывается в счет оплаты товаров, а частично – возвращается покупателю.

Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара равна 5700 руб. (35 400 руб. – 29 700 руб.). В октябре организация перечислила эту сумму на расчетный счет покупателя. Сумма НДС, уплаченная в бюджет с части возвращенного аванса, равна 869 руб. (5700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе предъявить к вычету в IV квартале. Чтобы воспользоваться вычетом, счет-фактуру на аванс бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 5700 руб. (в т. ч. НДС – 869 руб.) с пометкой «частичный возврат аванса по договору от 7 июля 2014 г. № 342».

В IV квартале организация отгрузила покупателю всю партию товаров, предусмотренных дополнительным соглашением. Бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру на сумму 29 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж. Одновременно счет-фактуру на остаток аванса он зарегистрировал в книге покупок в сумме 29 700 руб. (35 400 руб. – 5700 руб.), в том числе НДС – 4531 руб. (29 700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе принять к вычету в IV квартале.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Из рекомендации «Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок»

2. Статья:Договор на ремонт можно расторгнуть

Руководство магазина заключило договор подряда на ремонт помещения. Позже было решено расторгнуть договор. Вторая сторона не возражает против этого. Какими документами оформить расторжение?

В рассматриваемом случае расторжение договора оформляется двусторонним документом. Как правило, его составляют в форме соглашения*.

Другие документы, которые могут потребоваться для урегулирования отношений сторон, необходимо определить в соглашении. Их состав зависит от достигнутых сторонами договоренностей по порядку и условиям прекращения обязательств, в том числе по передаче или возврату «исполненного» к моменту расторжения договора*.

Например, могут быть подписаны: акт сдачи работ, выполненных к моменту расторжения договора; акты возврата (материалов, не использованных подрядчиком, технической документации и прочего имущества) и т. д.

Причем стороны могут для определения объема выполненных работ и их качества создать специальную комиссию (с привлечением сторонних специалистов или представителей будущего подрядчика).

Также целесообразно составить акт сверки расчетов*.

Л.А. КОНДРАШОВА,

начальник юридического отдела

ООО «Аудит-Эскорт»

№ 1, январь – март 2009

3.Статья: Как оформить расторжение договора?

Универмаг заключил договор подряда на ремонт помещения. Позже он решил расторгнуть его. Вторая сторона возражений не имеет. Какими документами оформить расторжение договора?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Пункт 1 статьи 452 ГК РФ устанавливает, что соглашение о расторжении договора составляется в той же форме, что и договор. Значит, необходимо применить простую письменную форму* (п. 1 ст. 434, п. 1 ст. 158 ГК РФ). Этот документ должен отражать содержание новой сделки – расторжение договора по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ) и быть подписан представителями сторон.* Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 160 ГК РФ.

Правда, письменная форма будет соблюдена, если стороны обменялись документами по почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору *(п. 2 ст. 434 ГК РФ). Поэтому универмаг вправе направить подрядчику по почте письмо с предложением о расторжении договора. Ответное письмо с согласием позволяет считать обязательства сторон прекращенными (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

№ 2, февраль 2011

15.04.2015г.

С уважением,

Светлана Волошина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка