Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 апреля 2015 16 просмотров

Мы являемся Агентами, приобретающими импортный товар для Принципала от своего имени. Этот товар мы приходуем у себя на счете 004 и передаем правообладателю товара Принципалу по товарной накладной.Первый вопрос – правильно ли мы делаем, передавая товар по товарной накладной или его необходимо передавать документом УПД (универсальный передаточный документ)?Второй вопрос – должны ли мы выставлять счет-фактуру на передаваемый импортный товар?Третий вопрос – как мы Агент должны отразить у себя таможенные платежи (таможенный сбор, пошлина и НДС), которые оплачиваем при ввозе импортного товара? какими документами передать Принципалу? как Принципал должен будет отразить у себя в учете все, что связано при ввозе импортного товара через посредника (агента)?

1. Да, правильно. При передаче товаров принципалу Вы можете составить товарную накладную. УПД обязательным к применению не является;

2. Нет, не должны. Агенты должны выставить принципалу только счета-фактуры, оформленные на имя агента продавцом товара. А в данном случае от иностранного продавца Вы счет-фактуру не получаете, соответственно, и оформлять счет-фактуру принципалу Вы не должны;

3. Копии платежных поручений на уплату НДС, таможенных пошлин и сборов передайте принципалу.

Пример отражения в бухучете посредника операций, связанных с приобретением импортных товаров по посредническому договору приведен ниже, в рекомендации № 3.

Пример отражения в бухучете заказчика операций, связанных с приобретением импортных товаров по посредническому договору приведен ниже, в рекомендации № 4.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика

<…>

Поскольку право собственности на материальные ценности, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, порядок их приемки следует прописать в посредническом договоре. Например, приемка товаров может производиться по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах) или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре).

При передаче материальных ценностей от посредника заказчику составьте товарную накладную по форме № ТОРГ-12.*

Кроме того, заказчику нужно представить:
– копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– отчет об исполнении поручения. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и 1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета об исполнении поручения может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)

При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав вовсе не обязательно оформлять отдельно и счет-фактуру, и передаточный документ (товарную накладную, акт и т. д.). В настоящее время без каких-либо налоговых рисков их можно объединять в один универсальный передаточный документ (УПД).*

После отгрузки стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) может измениться. Такое изменение может быть вызвано увеличением или снижением либо цены, либо количества (объема) поставленных ресурсов. В этих случаях продавцы вместо корректировочного счета-фактуры могут составлять универсальный корректировочный документ (УКД).

Рекомендуемые формы универсального передаточного документа (УПД) и универсального корректировочного документа (УКД) отвечают требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Разъяснения по составлению и использованию УПД приведены в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96. Аналогичные разъяснения в отношении УКД содержатся в письме ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86. Оба письма размещены на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Поскольку форма УПД носит рекомендательный, а не обязательный характер, в нее можно добавлять столбцы или вносить дополнительную информацию (письмо ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121). Аналогичные выводы можно сделать и в отношении УКД.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз. Учет у посредника

Данная рекомендация приведена в материалах Системы Главбух ВИП-версия для коммерческих организаций

<…>

Пример отражения в бухучете посредника операций, связанных с приобретением импортных товаров по договору комиссии*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) заключило договор комиссии с АО «Альфа» (комитент) для поиска иностранного поставщика шелковых тканей с целью их приобретения. По условиям договора «Гермес» участвует в расчетах и принимает приобретенные для «Альфы» товары на свой склад. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 1,5 процента от цены сделки плюс сумма экономии комиссионера на расходах. Вознаграждение выплачивается в рублях, показатель «1,5 процента от цены сделки» пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату утверждения отчета посредника.

В результате с индийской фирмой был заключен контракт на покупку шелковых тканей. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков от поставщика к комитенту, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

31 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения:

  • 380 000 долл. США с валютного счета;
  • 3 700 000 руб. с рублевого счета (на возмещение расходов комиссионера, связанных с исполнением договора).

2 ноября «Гермес» перечислил денежные средства в размере 380 000 долл. США иностранному поставщику, а также денежные средства на оплату услуг экспедитора и приобретение страхового полиса.

В этот же день иностранный поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику (момент перехода права собственности для комитента).

Товар прибыл в Москву 10 ноября, в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, перечислены все таможенные платежи, а также оплачена доставка груза до склада «Гермеса» силами сторонней транспортной организации. 12 ноября товары были переданы комитенту. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера и перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение в рублях в сумме, эквивалентной 5700 долл. США (380 000 долл. США ? 1,5%) (в т. ч. НДС).

В процессе исполнения договора «Гермес» оплатил следующие расходы:

  • услуги транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) – 550 000 руб.;
  • расходы по страхованию груза в пути – 90 677 руб.;
  • таможенная пошлина – 611 350 руб.;
  • таможенные сборы – 50 000 руб.;
  • НДС – 2 337 539 руб.;
  • расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

Итого расходов на сумму 3 650 153 руб. (в т. ч. НДС – 2 338 079 руб. (2 337 539 руб. + 540 руб.)).

Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ, составлял:

  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD;
  • 12 ноября – 30,4 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчета:

  • «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
  • «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
  • «Расчеты с таможней»;
  • «Расчеты с экспедитором»;
  • «Расчеты с перевозчиком»;
  • «Расчеты по страхованию товара».

Операции по импорту тканей бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 11 590 000 руб. (380 000 USD ? 30,5 руб./USD) – получены денежные средства в валюте от комитента для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 3 700 000 руб. – получены денежные средства в рублях от комитента на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения по договору комиссии.

2 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 11 476 000 руб. (380 000 USD ? 30,2 руб./USD) – перечислены денежные средства иностранному поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 52
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отнесена на расходы курсовая разница по валютным средствам, находящимся у комиссионера;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 91-1
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отнесены на расчеты с комитентом отрицательная курсовая разница по валютным средствам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– 11 476 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость приобретенных товаров (в момент перехода права собственности к комитенту);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 51
– 550 000 руб. – перечислены денежные средства экспедитору за транспортные услуги по перевозке груза из Нью-Дели в Москву;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара» Кредит 51
– 90 677 руб. – перечислен страховой взнос;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»
– 550 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость расходов экспедитора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара»
– 90 677 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость страховки.

10 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 668 397 руб. (50 000 руб. + 618 397 руб.) – уплачены таможенный сбор за таможенное оформление товаров и таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 337 539 руб. – уплачен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 337 539 руб. – начислен и отнесен на расчеты с комитентом НДС по импортным тканям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 668 397 руб. – отнесены на расчеты с комитентом уплаченные таможенные сборы и пошлина;

Дебет 002
– 12 116 667 руб. ((380 000 USD ? 30,2 руб./USD) + 90 677 руб. + 550 000 руб.) – оприходованы поступившие на склад импортные ткани, принадлежащие комитенту (в качестве учетной стоимости для забалансового учета принята таможенная стоимость груза);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 3540 руб. – оплачены расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 3540 руб. – отнесена на расчеты с комитентом сумма расходов по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве.

12 ноября:

Кредит 002
– 12 116 667 руб. – переданы комитенту товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 49 847 руб. (3 700 000 руб. – 3 650 153 руб.) – отражена в качестве вознаграждения сумма экономии комиссионера на расходах;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 223 127 руб. ((5700 USD ? 30,4 руб./USD) + 49 847 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 036 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 173 280 руб. (5700 USD ? 30,4 руб./USD) – получена от комитента сумма вознаграждения за исполнение договора.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

4. Рекомендация:Как отразить в бухучете заказчика импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, через посредника

Данная рекомендация приведена в материалах Системы Главбух ВИП-версия для коммерческих организаций

<…>

Пример отражения в бухучете комитента операций, связанных с приобретением импортных товаров по договору комиссии*

Для поиска иностранного поставщика и приобретения у него шелковых тканей ЗАО «Альфа» (комитент) заключило договор комиссии с посреднической фирмой ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). По условиям договора комиссионер участвует в расчетах. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения сделки и составляет 1,5 процента от цены сделки плюс сумма экономии на расходах.

В ходе исполнения договора контракт на покупку шелковых тканей был заключен с индийской фирмой. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

31 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения:

  • 380 000 долл. США с валютного счета;
  • 3 700 000 руб. с рублевого счета (на возмещение расходов комиссионера, связанных с исполнением договора).

2 ноября того же года «Гермес» перечислил денежные средства в размере 380 000 долл. США иностранному поставщику. В этот же день иностранный поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику.

Приобретенные товары поступили на склад «Альфы» 10 ноября. В этот же день комитент получил от «Гермеса» отчет об исполнении поручения, а также все необходимые товаросопроводительные документы и счета-фактуры.

Сумма комиссионного вознаграждения за исполнение сделки была перечислена «Гермесу» 12 ноября в размере 5700 долл. США (380 000 долл. США ? 1,5%) (в т. ч. НДС – 869 долл. США).

В процессе исполнения договора «Гермес» понес следующие расходы, которые были оплачены «Альфой»:

  • услуги транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) – 550 000 руб.;
  • расходы по страхованию груза в пути – 87 000 руб.;
  • таможенная пошлина – 611 350 руб.;
  • таможенные сборы – 50 000 руб.;
  • НДС – 2 310 903 руб.;
  • расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

Итого расходов на сумму 3 612 793 руб. (в т. ч. НДС – 2 311 443 руб.).

Курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD;
  • 12 ноября – 30,4 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов с посредником бухгалтер «Альфы» открыл к счету 76 субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

К счету 41 бухгалтер «Альфы» открыл субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Для того чтобы перечислить денежные средства в иностранной валюте посреднику, «Альфа» дала 26 октября поручение банку приобрести необходимую валюту (380 000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 11 785 000 руб.

29 октября банк купил валюту по курсу 31 руб./USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

26 октября:

Дебет 57 Кредит 51
– 11 785 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

29 октября:

Дебет 52 Кредит 57
– 11 400 000 руб. (380 000 USD ? 30,0 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 380 000 руб. (380 000 USD ? (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 4800 руб. (11 785 000 руб. – 380 000 USD ? 31 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции по импорту тканей через посредника бухгалтер «Альфы» отразил следующими проводками.

31 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 52
– 11 590 000 руб. (380 000 USD ? 30,5 руб./USD) – перечислены посреднику денежные средства в валюте для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– 3 700 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства в рублях на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения по договору комиссии.

2 ноября:

Дебет 41 «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 11 476 000 руб. (380 000 USD ? 30,2 руб./USD) – отражена стоимость приобретенных шелковых тканей в момент перехода права собственности (передачи товаров перевозчику);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком, указанная в отчете посредника.

10 ноября:

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 «Товары в пути»
– 11 476 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 1 301 350 руб. (550 000 руб. + 87 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб.) – отнесены на увеличение стоимости товаров расходы посредника, связанные с исполнением договора (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 540 руб. – отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 2 310 903 руб. – начислен НДС за ввоз товаров на территорию России (на основании отчета комиссионера с приложенной к нему таможенной декларацией и документа об уплате НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный посредником за транспортировку груза из аэропорта на склад;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 87 207 руб. (3 700 000 руб. – 3 612 793 руб.) – отражена экономия посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 221 718 руб. ((5700 USD ? 30,6 руб./USD – 26 606 руб.) + (87 207 руб. – 13 303 руб.)) – включена в стоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения плюс сумма экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 39 909 руб. (26 606 руб. + 13 303 руб.) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (и суммы экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 39 909 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

12 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 52
– 173 280 руб. (5700 USD ? 30,4 руб./USD) – перечислено посреднику вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 91-1
– 1140 руб. (5700 USD ? (30,6 руб./USD – 30,4 руб./USD)) – списана положительная курсовая разница по расчетам с посредником по вознаграждению.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.11.2011 № 03-07-08/310

<…>

«Вопрос
Наша организация осуществляет ввоз с территории зарубежного государства на территорию РФ оборудования для ремонта и монтажа автоматических дверей. Ввоз осуществляется при помощи посредника - российского юридического лица.
По договору посредник от своего имени осуществляет покупку оборудования у зарубежного продавца, осуществляет таможенные процедуры по ввозу и обеспечивает доставку груза до Москвы.
Все расходы по покупке, таможенной очистке и доставке груза несет наша организация, перечисляя на расчетный счет посредника покупную стоимость оборудования, суммы на осуществление всех расходов по ввозу и доставке груза и комиссионное вознаграждение.
Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ осуществляется при наличии соответствующей таможенной декларации и документа посредника о фактической уплате НДС таможенному органу.
Просим разъяснить, обязан ли посредник предоставить счета-фактуры на всю сумму платежей в его пользу, включающую в себя вознаграждение и суммы, перечисленные на осуществление расходов на ввоз и доставку?
Или счет-фактура должен быть предоставлен только на сумму полученного посредником вознаграждения?

В связи с вашим письмом по вопросам оформления счетов-фактур, выставляемых российской организацией, оказывающей посреднические услуги, связанные с приобретением и ввозом иностранных товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг. В связи с этим при оказании посреднических услуг, связанных с приобретением и ввозом иностранных товаров на территорию Российской Федерации, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру с указанием в нем стоимости указанных услуг и соответствующей суммы налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914, установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный поверенным, комиссионером, агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету у доверителя, комитента, принципала на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, а не на основании счетов-фактур.*
Учитывая изложенное, российская организация, являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договору поручения, комиссии либо агентскому договору, составляет доверителю, комитенту или принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам, без указания в нем сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.*
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

<…>

16.04.2015г.

С уважением,

Мария Мачайкина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка