Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 апреля 2015 57 просмотров

1. В 2014 г. был заключен договор с заказчиком, были выставлены реализации / с них уплачен НДС, прибыль/.Сейчас выяснилось, что платить они не будут и будем расторгать договор. Как правильно документально оформить расторжение договора, как все это отразить в бухг. и налог. учете.?2. В собственности ЮЛ есть зем. участок /учтен на сч. 01/. Были проведены работы по асфальтированию дорог и проведению ЛЭП /работы учтены на 08/. Земля готовится к продаже как единый комплекс /с дорогами и ЛЭП/. Как правильно учесть дороги и ЛЭП? /как отдельные ОС или как реконструкция зем. участка/

1. Так как договор расторгается, следовательно, реализация должна быть аннулирована в учете, но так как расторжение происходит после утверждения отчетности, то исправления в БУ нужно вносить текущим периодом. Для документального подтверждения расторжения договора нужно составить дополнительное соглашение, где указать причину расторжения, возвращенный товар можно принять на основании расходной накладной, составленной в произвольной форме, но содержащей в себе все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В БУ – проводки будут аналогичны проводкам при возврате товаров, по причинам предусмотренным законодательством, т.е.:

Дебет 91-2 Кредит 62

– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 41 Кредит 91-1

– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1

– принят к вычету НДС.

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).

В НУ – следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и НДС за 2014 год.

2. Дороги и ЛЭП нужно учесть в первоначальной стоимости земельного участка, т.е. увеличит её на эту сумму. Так как в данной ситуации имеет место капитальные вложения на коренное улучшение земель. А капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются и в БУ, и в НУ в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. Из чего следует, что если организация проводит капитальные вложения в коренное улучшение земельных участков, находящихся у нее на праве собственности, то она должна учесть произведенные затраты в стоимости участка, а не формировать отдельный объект основных средств в виде капитальных вложений на коренное улучшение земель.

Подробно см. 4,5. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

<…>

Основания для возврата

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре.

Причины возврата предусмотрены в законодательстве
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  • покупатель возвращает товар продавцу;
  • обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
  • покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Если покупателем товара является гражданин, он может возвратить товар в случаях, когда:

Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа). Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Причины возврата предусмотрены в договоре
Возможность прописать в договоре конкретные основания, по которым покупатель вправе вернуть товар, предусмотрена в пункте 4 статьи 421, статье 454 Гражданского кодекса РФ. Например, если по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем. Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

Документальное оформление

Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.

Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.

Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.

Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56.

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).

Налог на прибыль

Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.

Если используете метод начисления, то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если же применяете кассовый метод, то налоговые последствия для вас зависят от того, поступила от покупателя оплата за товар к моменту его возврата или нет. А вот сменялся ли собственник имущества при таком методе определения доходов и расходов, значения не имеет.

Оплаты не было – возврат товара на базу для расчета налога на прибыль кассовым методом не влияет. Ведь выручку вы признаете только в том отчетном периоде, в котором поступили деньги за реализованный товар (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Товар был оплачен полностью – доходы и расходы учитывайте так же, как при методе начисления, но только если деньги за полученный назад товар полностью вернули покупателю (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

О том, как учесть при расчете налога на прибыль потери от возврата бракованного товара, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем.

НДС

Возврат товара влияет на уплату НДС. Однако основания таких изменений зависят от того, переходило право собственности к покупателю или нет.

Право собственности перешло к покупателю. Если покупатель возвращает реализованный ему товар, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, продавец вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).

Если покупатель принял к учету товар, то продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании счета-фактуры, составленного покупателем (письма Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044, подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Такой порядок применяется, если покупатель – плательщик НДС.

Принять налог к вычету можно при соблюдении следующих условий:

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после оприходования возвращенного товара (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Собственником остался продавец. Если покупатель не принял к учету часть товара, то на возвращенный товар он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Если покупатель применяет спецрежим, то применяется особый порядок принятия к вычету НДС.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

<…>

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Однако это правило не относится к случаям, когда организация не приняла к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены все условия для этого. Применение налогового вычета в более поздних периодах не является ошибкой. Положения подпункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ позволяют воспользоваться вычетом в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Соответственно, «поздний» вычет просто отразите в текущей декларации за налоговый период. Сдавать уточненный отчет не нужно.

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: нужно ли подавать уточненные расчеты авансовых платежей по налогам, для которых налоговым периодом является календарный год. Организация обнаружила ошибку, которая повлекла за собой занижение налоговой базы и недоимку по налогу

Да, нужно.

Если допущенная ошибка повлекла за собой занижение налоговой базы, ее нужно исправлять в том периоде, в котором она была допущена. Это следует из положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. По налогам, которые организация рассчитывает нарастающим итогом и по которым представляет расчеты авансовых платежей, уточненные расчеты следует подавать за каждый отчетный период. Такая позиция отражена, например, в письмах Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14626 (по налогу на прибыль).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья: На балансе находятся природные объекты и инфраструктура

Чиновники напомнили: в бухучете земельные участки, а также объекты природопользования не амортизируются. И при этом по ним не нужно уплачивать налог на имущество (письмо Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-05-05-01/1000). Проанализируем условия, при которых компании вправе не платить налог на имущество.

Освобождение от уплаты налога

От уплаты налога на имущество освобождены те организации, которые применяют специальные режимы. Например, компании на «упрощенке» (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем многое зависит и от того, какое имущество находится на балансе компании. Рассмотрим различные варианты.

Земельные объекты

Земельные участки и другие объекты природопользования не облагаются налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Природными ресурсами признаются не только естественные образования, но и те, которые созданы человеком, но обладают природными свойствами. К их числу относятся, например, дамбы, ливневые канализации (ст. 1 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ). Поэтому если такие объекты учтены на балансе, то по ним налог не уплачивается.

Судебная практика показывает, что в этом случае компания может рассчитывать на поддержку судей (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2011 г. № А58-7403/2010).

Водные объекты

Под водными объектами понимаются природные и искусственные водоемы. Это могут быть реки, ручьи, каналы, озера. Они не облагаются налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

В то же время важно отличать водные образования, являющиеся элементами природной среды, от расположенных на них гидротехнических сооружений, которые не признаются естественными природными объектами.

Следовательно, они должны облагаться налогом на имущество (письмо ФНС России от 28 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15891@). И такой же позиции могут придерживаться судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 16 мая 2013 г. № А55-15899/2012).

Но существует и противоположная точка зрения. Так, судьи могут посчитать, что налогом на имущество не облагаются водные каналы и все их неотъемлемые части, такие как мосты, водовыпуски, акведуки.

Эти объекты включаются в понятие природной среды (определение ВАС РФ от 31 июля 2009 г. № ВАС-9436/09). Кроме того, по мнению некоторых арбитров, не облагаются налогом мелиоративные сети и гидротехнические сооружения, в том числе отрегулированные водоприемники, магистральные каналы, защитные дамбы, сооружения на открытой осушительной сети, насосные станции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А56-48275/2009).

Объекты благоустройства и инфраструктуры

Единицей основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы. Об этом сказано в пункте 6 ПБУ 6/01.

Поэтому, например, для вводимых в текущем году линий электропередачи целесообразно определить, может ли связанное с данным объектом движимое имущество работать независимо от него. При этом то, что будет выделено с учетом таких нормативных документов, как Общероссийский классификатор основных фондов и постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504, должно учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта, который при таких условиях не облагается налогом на имущество. По мнению автора, аналогичный подход может быть применен и к другим объектам.

Избежать необходимости уплаты налога можно также, когда отсутствуют доказательства создания имущества изначально в качестве недвижимого. То есть если не соблюден установленный законом порядок и соответствующие нормы, не получена необходимая разрешительная документация (определение ВАС РФ от 29 октября 2012 г. № ВАС-13748/12).

Так, например, асфальтирование, бетонирование, укладка щебня или другого покрытия не создают нового объекта недвижимости, а представляют собой лишь улучшение свойств самого участка.

Причем, заметим, если все же доказано, что в результате проведенных мероприятий возникли неотделимые улучшения, то и это не приведет к необходимости уплаты налога. Ведь земля им не облагается.

В то же время нужно принять во внимание, что чиновники запрещают выводить из-под налогообложения, например, внутрихозяйственные дороги на том основании, что они учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 16 января 2014 г. № 03-05-05-01/1000). Решение о том, как поступить, хозяйство должно принять с учетом конкретной ситуации.

Важно запомнить
Асфальтирование, бетонирование, укладка щебня или другого покрытия не создают нового объекта недвижимости, а представляют собой лишь улучшение свойств самого участка. Поэтому данные активы не облагаются налогом на имущество.

К.М. Сабаев,

налоговый консультант

Журнал «Учет в производстве», № 3, март 2014

5. Статья:Капитальные вложения в улучшение земель

<…>

У строительной организации в собственности земельный участок. Какие работы считать его улучшением? И увеличивают ли произведенные затраты первоначальную стоимость участка?

Что относится к улучшению участка

Ответ на этот вопрос будет зависеть от цели проведения работ и их состава.

Нормативное регулирование
Скажем сразу: в законодательных актах РФ отсутствует как таковое определение понятия «улучшение земельного участка».

В Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы), утвержденной распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. № 910-р, находим лишь упоминание о нем.

Так, в пункте 3.1.7 Программы, посвященном развитию рынка земли и других объектов недвижимости, сказано, что реформирование правоотношений в указанной сфере включает, в том числе, оформление правовой концепции единого объекта недвижимости через определение земельного участка как базового элемента недвижимости, а любых его строительных изменений – как улучшений земельного участка.

Официального перечня затрат и работ, относящихся к улучшению земель, тоже не существует.

Исследовав письма налоговых органов и судебную практику, можно сделать вывод о том, что к улучшению могут относиться следующие затраты:
– на обеспечение доступа к коммуникационным сетям и энергоснабжению (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июля 2009 г. № 16-12/070233);
– на проведение работ по размещению автостоянки – с нанесением слоя песчаной отсыпки и щебня, возведением линий электропередачи, установлением столбов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2009 г. № Ф04-725/2009(1683-А45-9));
– на благоустройство участка, иные изменения его свойств и характеристик за счет проведения разного рода строительных работ.

Это лишь примерный перечень, закрытым он не является.

Отметим, что в нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, существует такое понятие, как «капитальные вложения на коренное улучшение земель».

Под ним понимаются осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы (п. 5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

При этом при квалификации работ в качестве мелиоративных строительной компании необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 10 января 1996 г. № 4-ФЗ «О мелиорации земель», так как мелиоративные мероприятия следует отличать от рекультивации земель.

Основные положения о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы утверждены приказом Минприроды России от 22 декабря 1995 г. № 525, Роскомзема № 67.

Таким образом, к улучшению земельного участка может быть отнесено и проведение разного рода работ, которые связаны с улучшением его качественных характеристик как объекта землепользования, и проведение работ, связанных с подготовкой участка к использованию в строительной деятельности.

Как на практике?
В коммерческой деятельности широко используется такой термин, как девелопмент.

Девелопмент – это процесс качественного преобразования земельного участка, обеспечивающий увеличение его коммерческой ценности.

В результате девелоперских мероприятий земельный участок как объект недвижимости приобретает более высокую рыночную стоимость путем подготовки его для осуществления инвестиционных и коммерческих целей.

Состав предлагаемых услуг обычно следующий:
– разработка концепции;
– изменение разрешенного вида использования земли;
– проведение инженерно-геологических и экологических изысканий на земельном участке;
– оформление полного пакета разрешений и согласований,
– градостроительная проработка;
– получение технических условий на инженерные коммуникации;
– согласование проекта застройки (генерального плана) и сводного плана сетей;
– получение разрешения на строительство и др.

Бухгалтерский учет

Нормами бухгалтерского законодательства предусмотрено, что капитальные вложения на коренное улучшение земель могут учитываться как отдельный инвентарный объект в составе основных средств (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н; п. 5 ПБУ 6/01; п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). То есть в таком случае в бухгалтерском учете расходы не будут увеличивать первоначальную стоимость земельного участка.

При этом капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств (в виде отдельного объекта) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ПБУ 6/01).

Однако обращаем внимание на то, что земельных участков, находящихся в собственности организации, это не касается. Правила учета для них уточнены в пункте 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Там определено, что капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. Из чего следует, что если организация проводит капитальные вложения в коренное улучшение земельных участков, находящихся у нее на праве собственности, то она должна учесть произведенные затраты в стоимости участка, а не формировать отдельный объект основных средств в виде капитальных вложений на коренное улучшение земель. Как следует из уточнения, приведенного в Методических указаниях, это возможно лишь для «несобственных» земельных участков (взятых в аренду у государства, используемых на праве владения и т. д.). Такой же принцип используется и в налоговом учете (об этом скажем ниже).

Важно также помнить, что земельный участок – неамортизируемый объект основных средств.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли земля амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

При этом прямо установлено, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом только в отношении арендованного либо безвозмездно полученного имущества.

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. И хотя приведенные в статье расшифровки модернизации, реконструкции и т. д. к земле малоприменимы, все же приобретение земельным участком новых качеств можно признать его дооборудованием. И, соответственно, отнести стоимость работ по улучшению основного средства, в результате которого изменились его назначение либо качественные характеристики, на увеличение первоначальной стоимости участка.

<…>

И.С. Милакова,

руководитель отдела налогов и права ЗАО «НКГ "2К Аудит – Деловые консультации"»

Журнал «Учет в строительстве», № 10, октябрь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка