Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 апреля 2015 26 просмотров

Наша организация применяет УСН доходы минус расходы. Занимаемся мы строительством многоквартирных домов с привлечением подрядчиков. Материал мы закупаем самостоятельно, нам оказывают только услуги по застройке. За работу они выставляют нам счет с актом выполненных работ. Денежные средства у нас поступают только от застройщиков по договорам долевого строительства. Подскажите как я должна заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Что я должна в нем отражать? В каком виде я должна представить его в налоговую инспекцию?

Если Вы выполняете функции застройщика, то в этой ситуации вести журнал учета Вы также должны как плательщики НДС.

У застройщика всегда будут входящие счета-фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками, которые нужно регистрировать в журнале полученных счетов-фактур.

В части 2 «Полученные счета-фактуры» регистрируйте счета-фактуры по дате их получения.

Если регистрируете первичные счета-фактуры (в т. ч. исправленные), то графы 16–19 частей 1 и 2 журнала учета не заполняйте. Более подробно о заполнении журнала полученных и выставленных счетов-фактур Вы можете посмотреть в материале ответа (ситуация №2).

Поскольку новые требования действуют с отчетности за 2015 год, впервые сдать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в ИФНС нужно за I квартал.

Представить его надо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Последний срок, когда это можно сделать, – 20 апреля 2015 года (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Кому из «упрощенцев» нужно вести журнал учета счетов-фактур сейчас, а кому — в 2015 году

<…>

Что изменится с 2015 года

С 1 января 2015 года обязанность вести журнал учета счетов-фактур останется только у тех, кто ведет посредническую деятельность (подп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 238?ФЗ). То есть работает по договорам комиссии или агентским соглашениям в качестве посредника и выставляет счета-фактуры либо получает их в интересах своего контрагента. Причем эта новая норма распространяется как на «упрощенцев», так и на посредников — плательщиков НДС — для них тоже сохранится обязанность вести журнал учета. При обычной же продаже, облагаемой НДС, и выписке счета-фактуры плательщикам НДС уже не нужно будет оформлять журнал учета. Есть еще две ситуации, при которых потребуется вести журнал учета счетов-фактур в 2015 году. Первая — если вы ведете посредническую деятельность на основании договора транспортной экспедиции и при этом суммы вознаграждения по договору включаете в состав своей налоговой базы.*

Суть вопроса

С 2015 года вести журнал учета полученных и выданных счетов-фактур нужно будет только посредникам.*

Вторая — если вы выполняете функции застройщика. В этих ситуациях вести журнал учета должны как плательщики НДС, так и «упрощенцы». *Значит, для «упрощенцев» — налоговых агентов и тех, кто добровольно выписывает счета-фактуры, обязанность вестижурнал учета счетов-фактур с 2015 года отменяется (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ).*

<…>

Теперь что касается самой новой формы. Журнал учета по-прежнему состоит из двух частей. Это часть 1 «Выставленные счета-фактуры» и часть 2 «Полученные счета-фактуры». Документ, как и раньше, можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. И хранить журнал нужно также четыре года с момента последней записи. Об этом говорится в пункте 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.

Но сразу заметим, что c 2015 года бумажный вариант фактически отменяется (подробная информация представлена в последнем разделе статьи).*

Как заполнять журнал

<…>

Кто должен вести журнал

С 2015 года плательщики налога на добавленную стоимость не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующее требование из пункта 3статьи 169 Налогового кодекса РФ законодатели исключили (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). При этом обязанность вести указанный журнал сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков. Новшество в том, что они должны его заполнять, даже если освобождены от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Или не являются плательщиками этого налога, например, применяют упрощенную систему (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).*

Таким образом, норма охватывает ограниченный круг лиц и от их налогового статуса не зависит. Значение имеет лишь вид деятельности.

Как заполнять журнал

Деятельность застройщика при долевом строительстве напоминает посредническую. Компания строит объекты за счет денег дольщиков, получая за труд вознаграждение.

Полученные счета-фактуры

У застройщика всегда будут входящие счета-фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками, которые нужно регистрировать в журнале полученных счетов-фактур.*

Выставленные счета-фактуры

Когда стройка будет закончена, застройщик должен передать инвесторам НДС по подрядным работам, сырью и материалам, использованным при строительстве.

Для этого он от своего имени на основании входящих счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков составляет сводный счет-фактуру (в нем не указывает стоимость собственных услуг). Этот документ застройщик оформляет для каждого инвестора и регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 13 «Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости».

Перечень кодов видов операций приведен в приказе ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83@.

В связи с изменением формы декларации по налогу на добавленную стоимость налоговики его сейчас дорабатывают. Пока поправки не внесены официально, дополнительные коды можно взять из письма ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794@.

Зачем журнал компании на упрощенке

Если инвесторы – это организации или предприниматели, которые являются плательщиками НДС, они, конечно, потребуют от застройщика сводный счет-фактуру. Так как он им нужен для того, чтобы принять налог к вычету.

Но когда инвесторы – обычные граждане, то сводный счет-фактура им не нужен. Возникает вопрос: а надо ли в таком случае оформлять сводный счет-фактуру хотя бы для себя, в одном экземпляре?

Вообще, обязанность застройщиков (в том числе применяющих упрощенную систему) вести журнал учета счетов-фактур установлена для контроля. Это необходимо, чтобы налоговики могли выявить противоречия в декларациях по НДС, поданных всеми участниками сделок.

Застройщики, применяющие упрощенку, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Налоговую базу по НДС они не определяют, налог к вычету не принимают. То есть налоговый учет по налогу на добавленную стоимость не ведут.

Не нужен входной НДС в рассматриваемой ситуации и инвесторам-физлицам, так как они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не используют вычеты.

Казалось бы, для застройщиков, которые заключают договоры только с гражданами, теряется смысл ведения журнала счетов-фактур. Ведь отсутствие в нем регистрации счетов-фактур не ведет к неблагоприятным налоговым последствиям. Споров с налоговиками по поводу правильности начисления налога и применения вычетов по НДС здесь не возникает.

С другой стороны, законодательство не содержит каких-либо исключений для застройщика в части обязанности вести этот журнал. В том числе в зависимости от статуса инвестора.*

Если воспринимать положения пункта 3.1 статьи 169, пункта 5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ буквально, то из них следует, что организация на упрощенке при выполнении функций застройщика обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. И представлять его в налоговую инспекцию невзирая на то, выставляет она сводные счета-фактуры или нет. › |

› | Подробнее о заполнении журнала учета счетов-фактурчитайте в статье «Что нового в декларации по НДС», опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 3, 2015.

<…>

Какие санкции могут применить налоговики

Следует отметить, что напрямую для застройщика ответственность за то, что он не ведет журнал учета счетов-фактур, не установлена.

Однако если застройщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вовремя не передаст журнал в налоговую инспекцию, его могут оштрафовать по статье 126Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Если застройщик подаст, например, пустой (незаполненный) журнал, то налоговики могут расценить это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Наказание за это предусматривает статья 120 Налогового кодекса РФ. Если нарушение допущено только в одном квартале, сумма штрафа – 10 тыс. руб. Если в нескольких – 30 тыс. руб. (п. 12 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Напомним: налоговый период по НДС, согласно статье 163 Налогового кодекса РФ, – это квартал.

<…>

Поскольку новые требования действуют с отчетности за 2015 год, впервые сдать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в ИФНС нужно за I квартал.

Представить его надо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Последний срок, когда это можно сделать, – 20 апреля 2015 года (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

<…>

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

2.Ситуация: Как заполнить журнал учета счетов-фактур


Порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур разъяснен в пунктах 3–12 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В журнале регистрируйте все счета-фактуры: первичные, исправленные, корректировочные. И неважно, бумажные они или электронные. Все нужно регистрировать в хронологическом порядке.*

В части 1 «Выставленные счета-фактуры»:

  • по дате выставления электронных счетов-фактур;
  • по дате составления бумажных счетов-фактур;
  • по дате составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры контрагентам не передаются.

В части 2 «Полученные счета-фактуры» регистрируйте счета-фактуры по дате их получения.*

Это следует из положений пункта 3подпункта «б» пункта 7 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/57.

Если регистрируете первичные счета-фактуры (в т. ч. исправленные), то графы 16–19 частей 1 и 2 журнала учета не заполняйте.

Фиксируете корректировочные счета-фактуры (в т. ч. исправленные)? Тогда в графах 8–19 частей 1 и 2 журнала учета укажите уточненные данные.

В налоговом периоде может и вовсе не быть выставленных или полученных счетов-фактур, в том числе корректировочных, исправленных. Или же счета-фактуры составили для себя, но покупателю не передавали. В этих случаях заполните только строки соответствующих частей журнала – наименование налогоплательщика, ИНН/КПП и т. п. Табличные части журнала оставьте пустыми.

Об этом сказано в пунктах 8 и 12 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Лучше разобраться в правилах регистрации полученных и выставленных счетов-фактур посредниками поможет таблица.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

17.04.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка