Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 апреля 2015 52 просмотра

Фирма принципал, получает товар от иностранного продавца через агента.Прошу уточнить как заполнять книгу покупок на основании ГТД.Что писать в графе 9 (есть три варианта: иностранца/таможню/-), графе 10 (три варианта: ничего/инн, кпп таможни/-), графе 15 (фактурная стоимость/таможенная стоимость).

Принять к вычету «таможенный» НДС можно на основании ГТД (ее копии) и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога (письмо Минфина России от 28.08.07 №03-07-08/242). Никаких исключений из этого правила для импортных операций через посредника нет. Именно эти документы принципал должен зарегистрировать в книге покупок для определения суммы НДС к вычету.

В графе 9 книги покупок «Наименование продавца» необходимо указать наименование иностранного продавца

Если ИНН у иностранного покупателя нет - поставьте прочерк.

В графе 10 книги поставьте ИНН, КПП приведенный в контракте, если он отсутствует, то поставьте прочерк.

Для заполнения графы 15 книги покупок сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Вычет НДС принципалу – по перевыставленному счету-фактуре

<…>

Документооборот по агентскому договору

Когда агент действует от своего имени, но за счет принципала, то вся документация будет оформлена продавцом на имя посредника. Что касается таможенного оформления, то здесь декларантом может выступать как сам принципал, так и агент. Перечислять НДС при ввозе будет посредник. На сумму налога, уплаченную таможенному органу, агент перевыставляет принципалу счет-фактуру от своего имени. Ряд судебных решений подтверждает законность перевыставления агентом счета-фактуры принципалу (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.07 № А56-50192/2005, от 17.01.07 № А21-2174/2006, от 16.01.07 № А56-46035/2005).

Достаточно ли одного счета-фактуры для подтверждения права на вычет? Финансовое ведомство настаивает, что принять к вычету «таможенный» НДС можно на основании ГТД (ее копии) и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога (письмо Минфина России от 28.08.07 №03-07-08/242). Никаких исключений из этого правила для импортных операций через посредника нет. Именно эти документы принципал должен зарегистрировать в книге покупок для определения суммы НДС к вычету.*

Счетов-фактур должно быть два

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на ввезенное оборудование, составляется отдельно от счета-фактуры на агентские услуги. Отдельными строчками в этом документе должны быть указаны выполненные работы, оказанные услуги (комиссия за валютный контроль, НДС, уплаченный на таможне, экспедиторские услуги, проводка документов по порту, услуги таможенного брокера, вывоз на склад и т.д.), а также заполнены следующие графы:

– количество (обычно «1»),
– цена (тариф) за единицу измерения,
– стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав всего, без налога,
– сумма налога,
– стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав всего, с учетом налога.

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 8, ФЕВРАЛЬ 2009

2.Статья: Как заполнять журнал и книги по НДС в IV квартале 2014 года: сложные моменты

<…>

Графы, связанные с посреднической деятельностью

Графы 11 и 12 книги покупок и 9–10 книги продаж, в которых указывается наименование, ИНН и КПП посредников, в 2014 году заполняются при приобретении или продаже товаров только через таких посредников. Они названы в подпункте «о» пункта 6 Правил ведения книги покупок и подпункте «м» пункта 7 Правил ведения книги продаж как комиссионеры (агенты). При этом агент должен действовать от своего имени, то есть по агентскому договору, заключенному по модели договора комиссии.*

Возможно, для 2015 года и последующих годов в постановление № 1137 внесут дополнения о том, что такие графы заполняются и при приобретении (продаже) товаров по договорам с экспедиторами и застройщиками, данные от которых будут поступать в налоговые органы. Пока же посредническая деятельность экспедиторов и застройщиков в журнале отдельно не выделяется, законодатель не выделил ее и в книгах. Поскольку для налогового контроля данные, поступающие от посредников и от продавцов и покупателей в посреднической сделке, должны быть синхронизированы.

<…>

Как заполнять графы 15 книги покупок и 13а книги продаж

В этих графах отражается стоимость товаров, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, и сумма перечисленной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре. Но при импорте товаров счет-фактура поставщика, как правило, отсутствует и НДС таможенным органам уплачивается не на основании счета-фактуры. Значит ли это, что при ввозе на территорию РФ товаров, оплаченных в иностранной валюте, графа 15 книги покупок не заполняется?

В пользу ответа «не заполняется» у автора есть лишь одно соображение. Бухгалтеру неоткуда взять непосредственно сумму НДС в иностранной валюте, чтобы приплюсовать ее к цене товара. Получить эту сумму, как увидим ниже, он может лишь путем дополнительного пересчета.

<…>

И наконец, последнее в пользу заполнения графы 15 книги покупок, в том числе при импорте товаров: общим условием заполнения данной графы, сформулированным в том же подпункте «т» пункта 6 Правил ведения книги покупок, является приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав за иностранную валюту, что и имеет место при импорте. Где же брать данные для заполнения при отсутствии счета-фактуры?*

При ввозе товаров не с территории Таможенного союза их стоимость в иностранной валюте берется из графы 42 «Цена товара» декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257, по которой показывается цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате (п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары).

А вот сумму НДС в иностранной валюте нельзя будет определить путем умножения цены товаров на ставку налога. Поскольку базой для исчисления НДС является не только эта стоимость. Уплаченную сумму НДС в рублях можно взять из платежного поручения. Но для заполнения графы 15 книги покупок эту сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).*

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15 книги покупок берутся из заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором есть таблица для определения сумм косвенных налогов. В соответствии с Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленными Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.09, стоимость товара указывается в графе 6 таблицы, а в графе 8 — курс иностранной валюты контракта, по которому необходимо пересчитать уплаченную сумму НДС (в таблице сумма НДС указана в графе 20).

Номер таможенной декларации или номер и дату заявления о ввозе надо показать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» (при этом графа 13 «Номер таможенной декларации» заполняется при приобретении импортных товаров у российского поставщика). Номер и дата платежного поручения на уплату «таможенного» НДС отражается в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок (подп. «е», «к», «р» и «у» Правил ведения книги покупок).

При приобретении за иностранную валюту товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается территория РФ, графа 15 книги покупок при перечислении предоплаты не заполняется. Ведь право на вычет НДС, уплаченного при перечислении предоплаты, возникнет у покупателя — налогового агента только при принятии к учету приобретенных товаров (решение ВАС РФ от 12.09.13 № 10992/13). И соответственно только тогда будет регистрироваться в книге покупок счет-фактура, составленный в одном экземпляре и зарегистрированный в книге продаж при перечислении предоплаты.

В этом случае данные графы 15 формируются как сумма средств в иностранной валюте, перечисленных иностранной организации, и исчисленной от нее суммы налога в иностранной валюте, перечисленной в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). То есть определить сумму налога в валюте труда не составляет, поскольку первоначально он именно в ней и определялся. Точно так же будет заполняться графа 15 книги покупок при постоплате иностранной организации приобретенных у нее и принятых на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается территория РФ.

В аналогичном порядке налоговый агент формирует данные графы 13а книги продаж, с той лишь разницей, что происходит это независимо от того, до или после получения товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав от иностранной организации происходит первая (или единственная) оплата.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 22, НОЯБРЬ 2014

3.Статья: НДС. На вопросы отвечает Светлана Сергеева (советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса)

<…>

В счете-фактуре можно писать иностранный ИНН

– Заключили с украинским покупателем договор на поставку товаров. Как заполнять в счете-фактуре строку 6б «ИНН/КПП покупателя», если в контракте стоит украинский ИНН?

– Вписать тот номер, который есть у покупателя. Данные об ИНН входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры. В кодексе нет каких-либо особенностей заполнения счетов-фактур для иностранных контрагентов. Так что в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» надо поставить ИНН, приведенный в контракте.*

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 38, ОКТЯБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка