Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 апреля 2015 37 просмотров

Является ли объектом налогообложения акцизом реализация дизтоплива, бензина несобственного производства, а приобретенного для собственных нужд

Нет, по общему правилу акцизы уплачивают производители подакцизных товаров. В НК РФ указан ограниченный список операций с подакцизными товарами, совершаемых не производителями, а третьими лицами, и подлежащими обложению акцизами, а именно:

• продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ);

• предстоящая закупка этилового (в т. ч. спирта-сырца) или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции с обязательной уплатой авансового платежа акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ);

• ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Дальнейшая реализация ввезенных подакцизных товаров на территорию России акцизом не облагается. Это следует из положений пункта 2 статьи 199, подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-07-06/12.

Таким образом, реализация дизтоплива и бензина, приобретенного в качестве материалов, и реализованного на сторону, объектом налогообложения акцизом не является.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие операции облагаются акцизом.

Объектами обложения акцизом признаются определенные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Перечень таких операций приведен в статье 182 Налогового кодекса РФ. Перечень операций, не облагаемых акцизом, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ.

Операции, облагаемые акцизами

Операции, облагаемые акцизом, можно разделить на две группы:

1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые их производителями. При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

  • розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров. Поэтому, например, розлив этилового спирта, который не относится к указанным категориям, не рассматривается как производство подакцизной продукции (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19703);
  • смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые другими лицами.

Операции, совершаемые производителями

Производитель должен начислить акциз при совершении следующих операций:

Реализация подакцизных товаров

Реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары (на возмездной или безвозмездной основе) от их производителя другому лицу. Поэтому по общему правилу для производителей подакцизных товаров объектами обложения акцизом являются любые операции, в результате которых они теряют право собственности на эти товары.

Следовательно, начислить и уплатить акциз в бюджет производитель обязан при совершении следующих операций:

  • передача подакцизных товаров в собственность на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Например, по договору дарения (ст. 572 ГК РФ), в качестве образцов для проведения сертификации (по Закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ) или для проведения рекламных акций (при дегустации алкогольной или табачной продукции, раздаче потенциальным покупателям);
  • передача произведенных подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (например, при бартерных сделках или при выдаче подакцизных товаров (за исключением спиртных напитков) в счет оплаты труда);
  • реализация произведенных подакцизных товаров в качестве предметов залога. Причем объект налогообложения возникает именно при утрате права собственности на заложенные подакцизные товары (например, при их продаже третьим лицам или при выкупе залогодержателем). При передаче подакцизных товаров в залог акциз начислять не нужно (п. 1 ст. 334, ст. 335 ГК РФ);
  • передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции также обязаны уплачивать авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции:

  • до приобретения этилового спирта (в т. ч. денатурированного, спирта-сырца и спиртовых дистиллятов), произведенного на территории России;
  • до передачи между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта.

Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Порядок и сроки уплаты (освобождения от уплаты) авансового платежа акциза установлены в пунктах 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если производитель передает подакцизные товары другим лицам, но сохраняет за собой право собственности на эти товары, объекта обложения акцизом у организации не возникает.

Например, если подакцизные товары передаются их производителем по договору займа, то эти товары становятся собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В этом случае передачу подакцизных товаров следует рассматривать как их реализацию, которая подлежит налогообложению. Однако если производитель подакцизных товаров передает их другому лицу по договору хранения, то право собственности на эти товары к хранителю не переходит (ст. 886 ГК РФ). Следовательно, при такой передаче подакцизных товаров объект обложения акцизом не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-06/191.

Ситуация: нужно ли начислить акциз при реализации алкогольной продукции наливом (неразлитой в потребительскую тару)

Да, нужно, если реализуемая наливом (не разлитая в потребительскую тару) продукция признается подакцизным товаром.

Реализация производителем подакцизных товаров на территории России облагается акцизом (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Производство подакцизного товара может состоять из нескольких стадий. При этом такие стадии могут выполняться разными организациями. В этом случае производителем подакцизного товара признается организация, которая выполнила завершающую стадию производства. Соответственно, только эта организация должна начислить акциз. Примером таких товаров служит алкогольная продукция, одной из стадий производства которой является розлив в потребительскую тару. При этом такой розлив часто осуществляют не те организации, которые изготовили эту алкогольную продукцию.

Если алкогольную продукцию в потребительскую тару разливает не та организация, которая ее произвела, то результатом розлива может быть:

  • завершение процесса производства подакцизного товара из приобретенного полуфабриката;
  • производство из приобретенного подакцизного товара нового подакцизного товара.

В первом случае не разлитая в потребительскую тару продукция не признается подакцизным товаром, а только его полуфабрикатом. Подакцизным товаром будет продукция, разлитая в потребительскую тару, а производителем ее для целей исчисления акцизов признается организация, которая осуществила розлив.

Во втором случае не разлитая в потребительскую тару продукция признается подакцизным товаром. Соответственно, при его реализации нужно начислить акциз. Поскольку разлитый продукт представляет собой новый подакцизный товар, то при его реализации также следует начислить акциз.

Для того чтобы определить, является ли розлив завершающей стадией процесса производства продукции или производством новой, организации следует обратиться к техническому регламенту или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства данного товара.

Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 1, пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 13 мая 2005 г. № ГИ-6-07/391.

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации вина наливом

ЗАО «Альфа» производит вино и реализует его ООО «Торговая фирма "Гермес"». Реализуемое «Альфой» вино затарено в цистерны. «Гермес» разливает приобретенное у «Альфы» вино в пакеты и бутылки и реализует его потребителям.

Вино является одним из подакцизных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в цистернах, бухгалтеру «Альфы» нужно изучить требования документации, регламентирующей процесс производства вина.

Согласно ГОСТу Р 52335-2005 готовое вино, которое не разлито в потребительскую тару, признается виноматериалом.

Виноматериал является сырьем для вина и, соответственно, подакцизным товаром не признается (п. 11, 13 ст. 2 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому бухгалтеру «Альфы» нужно установить, является ли цистерна потребительской тарой. Для этого он изучил раздел 3 ГОСТа Р 51149-98 и выяснил, что цистерна к потребительской таре не относится.

Следовательно, при реализации вина в цистернах начислять акцизы не нужно. К такому же выводу приходит ФНС России в письме от 13 мая 2005 г. № ГИ-6-07/391. Подтверждают такой вывод и суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2010 г. № КА-А40/9756-10).

Поэтому бухгалтер «Альфы» не начислил акциз при реализации вина «Гермесу».

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации коньяка наливом

ЗАО «Альфа» производит коньяк и реализует его ООО «Торговая фирма "Гермес"». Реализуемый «Альфой» коньяк затарен в бочки. «Гермес» разливает приобретенный у «Альфы» коньяк в бутылки и реализует его потребителям.

Положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ коньяк отнесен к подакцизной алкогольной продукции. Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в бочках, бухгалтеру «Альфы» следует изучить требования документации, регламентирующей процесс производства коньяка.

Пунктом 4.6 ГОСТа Р 51618-2000 установлено, что коньяки подразделяются на:

  • коньяки, реализуемые в потребительской таре (бутылки стеклянные, сувенирные и т. п.);
  • коньяки обработанные, подлежащие розливу на других предприятиях или промпереработке (т. е. для производства другой алкогольной продукции: настоек, бальзамов и т. д.).

Из этой нормы следует, что коньяки, как разлитые в бутылки, так и небутилированные, признаются готовой алкогольной продукцией. В данном случае розлив представляет собой производство нового подакцизного товара (коньяка, разлитого в бутылки) из другого подакцизного товара (небутилированного коньяка). Следовательно, при реализации производителем коньяков, не разлитых в потребительскую тару, нужно начислить акциз. Косвенно подтверждают необходимость начислить акциз при реализации коньяка в бочках и письма Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-07-06/70, от 5 апреля 2010 г. № 03-07-06/64.

Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил акциз при реализации коньяка «Гермесу».

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации пива наливом

ЗАО «Альфа» производит пиво и реализует его ООО «Торговая фирма "Гермес"». Реализуемое «Альфой» пиво затарено в бочки. «Гермес» разливает приобретенное у «Альфы» пиво в банки и бутылки и реализует его потребителям.

Пиво является подакцизным товаром (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в бочках, бухгалтеру «Альфы» следует изучить требования документации, регламентирующей процесс производства пива.

Пунктом 5.3.1 ГОСТ Р 51174-2009 определено, что пиво разливают как в потребительскую тару, так и в транспортную тару. То есть и пиво в бочках, и пиво в потребительской таре признается готовым продуктом. Поэтому розлив пива представляет собой производство нового подакцизного продукта (пиво в бутылках или в банках) из другого подакцизного продукта (пива в бочках). Следовательно, при реализации производителем пива в бочках и любой другой потребительской таре нужно начислить акциз.

Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил акциз при реализации пива «Гермесу».

Ситуация: нужно ли начислить акциз при реализации подакцизной алкогольной продукции, произведенной путем смешения различных видов настоев. Ставка акциза на полученную продукцию ниже ставки акциза на товары, использованные в качестве компонентов при смешении

Да, нужно, если товары смешиваются в производственных подразделениях (т. е. смешение является частью технологического процесса).

По общему правилу акцизом облагается реализация подакцизных товаров их производителями (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

  • розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров;
  • смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-07-06/354.

Таким образом, условие о превышении ставки акциза по полученному товару по сравнению со ставками акцизов по смешиваемым товарам является необходимым только в случае, когда смешение осуществляется в местах хранения и реализации товаров. Если же смешение товаров является частью технологического процесса, который предусмотрен нормативно-технической документацией и осуществляется в производственных подразделениях организации, то такое смешение в любом случае признается производством. Даже если ставка акциза по товару, полученному в результате смешения, будет меньше ставок акциза по товарам, использованным в качестве компонентов при смешении.

При производстве алкогольной продукции смешение различных товаров является частью технологического процесса, предусмотренного нормативно-технической документацией. При этом смешение осуществляется в производственных подразделениях организации, а не в местах хранения и реализации алкогольной продукции. Следовательно, организация, осуществившая такое смешение, признается производителем подакцизных товаров и должна начислить акциз при их реализации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-07-06/14.

Подробнее о начислении акцизов при реализации подакцизных товаров их производителями см. Как платить акцизы при реализации (передаче) подакцизных товаров.

Переработка давальческого сырья

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом возникает:

  • при передаче собственником произведенных им подакцизных товаров на переработку в качестве давальческого сырья (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • при передаче (на территории России) переработчиком давальческого сырья подакцизных товаров, произведенных им из этого сырья (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В первом случае объект налогообложения возникает непосредственно у производителя подакцизных товаров, переданных им в переработку на давальческой основе. При этом не имеет значения, для переработки в какие именно товары (в подакцизные или любые другие) он передает произведенные им подакцизные товары. Если лицо передает на переработку подакцизный товар, им не произведенный, то такая передача объектом обложения акцизом не признается.

Если производители табака на давальческой основе передают его на переработку для производства табачной продукции, объект налогообложения тоже не возникает. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и статьи 193 Налогового кодекса РФ, согласно которым табак как сырье подакцизным товаром не является.

Во втором случае объект налогообложения возникает у переработчика давальческого сырья. При этом не имеет значения, кому передаются произведенные подакцизные товары: собственнику давальческого сырья или другим лицам.

Если собственник давальческого сырья расплачивается с переработчиком частью готовой продукции, то у переработчика тоже возникает объект налогообложения. Это обусловлено положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, согласно которым получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья также облагается акцизом.

Ситуация: нужно ли организации начислить акциз при реализации подакцизной продукции, которая была получена путем переработки на давальческой основе. Договором переработки предусмотрено, что собственником готовой продукции является организация

Нет, не нужно.

Как правило, при реализации подакцизных товаров организация обязана уплатить акциз, только если она является производителем данных товаров. Исключением является случай, когда по решению судов или других уполномоченных органов организация получила конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары для их реализации (подп. 1, 6 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если подакцизный товар получен путем переработки давальческого сырья, то его производителем признается переработчик, а не собственник сырья. Облагаемую акцизом операцию с произведенными подакцизными товарами совершает переработчик, когда передает их собственнику (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Во избежание двойного обложения акцизами операций с одним и тем же подакцизным товаром собственник сырья начислять акциз при реализации полученного от переработчика подакцизного товара не должен.

Такой вывод подтверждают и положения пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

Минфин России также приходит к аналогичному выводу (см., например, письма от 18 марта 2011 г. № 03-07-06/70, от 14 июля 2009 г. № 03-07-06/43).

Подробнее о налогообложении операций, связанных с переработкой давальческого сырья, см. Как платить акцизы по договорам о переработке сырья на давальческой основе.

Передача товаров структурным подразделениям

При передаче произведенных подакцизных товаров структурным подразделениям организации (для производства неподакцизных товаров или для собственных нужд) право собственности на эти товары сохраняется за производителем. Несмотря на то, что реализация подакцизных товаров в этих случаях отсутствует, объекты обложения акцизом при совершении таких операций возникают. Это обусловлено природой акциза как косвенного налога, который включается в цену товара и взимается с конечного потребителя. Если производитель подакцизных товаров не реализует их на сторону, а использует сам (как сырье для производства неподакцизных товаров или как товары для собственных нужд), то он становится конечным потребителем этих товаров, а следовательно, должен начислить акциз.

Например, акциз нужно начислить, если ликеро-водочный завод, имеющий в своей структуре подразделение общепита, передает этому подразделению готовую алкогольную продукцию для производства кондитерских изделий. Или если нефтеперерабатывающее предприятие передает произведенный им автобензин в гараж для заправки собственного транспорта.

При передаче между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе при передаче этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта, организация обязана уплатить в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Акциз нужно начислять независимо от местонахождения структурных подразделений, которым передаются подакцизные товары.

Это следует из положений подпунктов, 8 и 9, 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ

Пример определения необходимости уплаты акциза при передаче организацией произведенных подакцизных товаров своему подразделению для производства неподакцизных товаров

Организация покупает пастообразную типографскую краску, самостоятельно разбавляет ее до нужной консистенции денатурированным этиловым спиртом и использует для флексографической печати рисунков на производимых ею полиэтиленовых пакетах.

Если в готовом растворе краски объемная доля этилового спирта составляет более 9 процентов, то он признается подакцизным товаром. Соответственно, организация, которая произвела указанный спиртовой раствор краски, признается производителем этой подакцизной продукции.

Следовательно, при передаче этого раствора своему подразделению для изготовления неподакцизного товара (полиэтиленовых пакетов) организация обязана начислить акциз.

Кроме того, акциз нужно начислить при передаче произведенных подакцизных товаров структурному подразделению для их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 195 НК РФ). Сделать это необходимо по местонахождению головной организации в день передачи товаров подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-06/14.

При передаче произведенных подакцизных товаров в структуре организации-производителя не начисляйте акциз:

Подробнее о налогообложении операций по передаче подакцизных товаров в структуре организации см. Как платить акцизы при перемещении товаров между структурными подразделениями организации.

Ситуация: нужно ли начислить акциз при передаче образцов подакцизных товаров собственной лаборатории организации для проверки качества произведенной партии

Нет, не нужно, но только с объема подакцизной продукции, направленной на обязательную проверку качества в пределах норм, установленных ГОСТом.

Обязательная проверка качества произведенной подакцизной продукции может быть предусмотрена техническим регламентом или другой нормативно-технической документацией, регламентирующей производство тех или иных подакцизных товаров. В этом случае такая проверка квалифицируется как часть общего технологического процесса производства этих товаров. При этом отбор образцов для проведения анализа качества товаров осуществляется в объемах, определенных в нормативно-технической документации, устанавливающей правила приемки и методы анализа качества этих товаров.

Например, ГОСТом 5363-93 «Водка. Правила приемки и методы анализа» и ГОСТом 12786-80 «Пиво. Правила приемки и методы отбора проб» предусмотрено, что организации, производящие эти товары, обязаны определенные объемы произведенной продукции направлять в собственную лабораторию на проверку ее качества. Без проведения такой проверки эти подакцизные товары не могут быть признаны готовым к реализации товаром, соответствующим нормативно-технической документации, на основе которой они производятся.

Таким образом, объем подакцизной продукции, направленный на проверку ее качества в пределах норм, установленных ГОСТом, не признается передачей произведенных подакцизных товаров на собственные нужды. Соответственно, объект налогообложения при такой передаче не возникает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-07-06/13 и ФНС России от 28 июня 2006 г. № 03-3-09/1222.

Вклады в уставный капитал

При передаче на территории России произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал других организаций (по договору простого товарищества) возникает объект обложения акцизом (подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ). Акциз начислите в момент отгрузки этих товаров получателю (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Участник хозяйственного общества или товарищества вправе в любое время выйти из этой организации. В этом случае организация обязана выплатить ему или с согласия участника – выдать в натуре долю, соответствующую доле этого участника в уставном (складочном) капитале.

При передаче организацией произведенных ею подакцизных товаров (или произведенных в рамках договора простого товарищества) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) происходит передача прав собственности на эти товары выходящему участнику. На этом основании такая передача произведенных подакцизных товаров признана объектом налогообложения акцизом.

Акциз начислите в момент передачи участнику подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Операции, совершаемые другими лицами

В эту группу входят следующие операции:

Операции, освобожденные от налогообложения

Перечень операций, освобожденных от обложения акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  • передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому при условии, что структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками акцизов, а целью передачи является производство других подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ). Исключением является внутреннее перемещение произведенного организацией этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе внутреннее перемещение этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • реализация подакцизных товаров на экспорт при выполнении условий, предусмотренных статьей 184 Налогового кодекса РФ (при выполнении условий, предусмотренных статьей 184 Налогового кодекса РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной территории России (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику при реализации этих товаров на экспорт (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).
  • передача конфискованных (бесхозяйных) подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение (подп. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Обязательным условием освобождения от налогообложения является наличие раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

Нина Нечипорчук,

заместитель начальника отдела косвенных налогов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка