Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 апреля 2015 106 просмотров

В какой момент ИП может принимать в расходы материалы на строительство объектов недвижимости. ИП строит здания потом сдает их в аренду на УСН 15%

Строительство здания является созданием амортизируемого имущества

В первоначальную стоимость такого имущества включается в том числе стоимость материалов на строительство.

Порядок учета расходов на создание основных средств раскрыт в рекомендации «Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Нюансы ведения учета основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов не такое уж простое дело.
Как правило, в больших организациях этот участок ведет отдельный бухгалтер.
Для предпринимателей же большой штат бухгалтерии — это непозволительная роскошь, на зарплату одного бы денег найти. Поэтому в данной статье дадим некоторые рекомендации и поговорим о том, как проще организовать учет основных средств и нематериальных активов, чтобы одновременно и не погрязнуть в ненужных бумагах, и не допустить ошибок при начислении налога.

Прежде всего определимся, кому нужно вести учет основных средств и нематериальных активов, а кто вправе обойтись и без этого.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ индивидуальные предприниматели освобождаются от бухгалтерского учета, если они ведут налоговый учет доходов и расходов в соответствии с законодательством.

Применяя упрощенную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет, заполняя Книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НКРФ). Поэтому заниматься бухгалтерским учетом коммерсанты не обязаны.

Если же предприниматели выбрали объектом налогообложения при УСН доходы, то и налоговый учет основных средств и нематериальных активов для них не важен. Ведь налог индивидуальные предприниматели рассчитывают только с доходов, а расходы в налоговой базе не отражают.

Если же выбран объект налогообложения — доходы минус расходы, то необходимо организовать учет основных средств и нематериальных активов. Предлагаем несколько советов, как все лучше сделать.*

Шаг 1. Определимся, что есть что

Первым делом индивидуальным предпринимателям необходимо определить, относится приобретенный (построенный, изготовленный) объект к основным средствам или нематериальным активам либо это вообще ни то ни другое.

Напомним, что в пункте 4 статьи 346.16 НКРФ говорится о том, что в состав основных средств и нематериальных активов при «упрощенке» включается имущество, являющееся амортизируемым по правилам главы 25 НКРФ.

Определение амортизируемого имущества дано в пункте 1 статьи 256 НКРФ. Это объекты, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.

При этом к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления.

Другими словами, если для использования в бизнесе предприниматели приобрели имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев за 40000 руб. или дороже, то оно является основным средством. Конечно, дорогостоящее имущество, приобретенное для личного использования, основным средством считаться не будет. И учесть его стоимость в расходах не получится.*

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (для выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд более 12 месяцев. Например, к нематериальным активам относится исключительное право на сайт в Интернете, если этот сайт используется в бизнесе.

Шаг 2. Собираем документы

Если уже определено, что объект будет основным средством или нематериальным активом, то необходимо собрать все документы, связанные с его покупкой или постройкой (изготовлением). Объясним, зачем это нужно.

Дело в том, что в налоговой базе при УСН индивидуальным предпринимателям разрешается учитывать только те расходы, которые обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НКРФ).

Как уже говорилось ранее, если данный объект используете в предпринимательской деятельности, расходы на его покупку, постройку или изготовление будут обоснованными. А для документального подтверждения нужно иметь в наличии бумаги, в соответствии с которыми определяется сумма расходов. Далее расскажем, какие документы могут потребоваться коммерсантам.

Если приобретено имущество, необходима накладная на покупку.

Если оказывались услуги по изготовлению, установке, наладке и т. п., нужен договор на оказание услуг и акт, свидетельствующий об их оказании.

Если для предпринимателей строила объект сторонняя организация, следует иметь в наличии также договор, смету с указанием расходов и акт о выполнении строительных работ.

Если же предприниматели строили объект самостоятельно, соберите документы на покупку материалов и составьте смету самостоятельно. В ней укажите наименования материалов, единицу измерения, цены и количество всех использованных в строительстве материалов, затем подведите итог и рассчитайте общую сумму расходов. Фрагмент сметы расходов на постройку основного средства представлен на рисунке сверху.

Кроме того, необходимо иметь в наличии все документы, подтверждающие оплату расходов. Ведь при упрощенной системе учитываются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Для принятия объекта к учету он должен быть оплачен, хотя бы частично.

Шаг 3. Определяем первоначальную стоимость

Если все нужные документы имеются, следующим шагом будет расчет первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива. Поясним, как это сделать.

В пункте 3 статьи 346.16 НКРФ сказано, что если налогоплательщик применяет упрощенную систему со дня регистрации, то первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов он должен определять по правилам бухгалтерского учета.

Возникает вопрос: а что делать предпринимателям, кто перешел на «упрощенку», скажем, с общего режима и уже при УСН приобрел основное средство? Ответ — делать все то же самое, а именно: определять первоначальную стоимость по правилам бухгалтерского учета. Просто в НКРФ дана неточная формулировка.

Обратимся к бухгалтерским нормам. Первоначальной стоимостью основного средства признается сумма фактических затрат на его приобретение, изготовление и сооружение (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н). Сюда относятся:*

  • сумма, уплачиваемая поставщику (продавцу) или подрядчикам;
  • стоимость доставки и доведения объекта до состояния, пригодного к использованию;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
  • вознаграждения посреднику;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Таким образом, в первоначальную стоимость и основных средств, и нематериальных активов включаются все расходы, связанные с их приобретением или изготовлением. Обратите внимание на один важный момент. «Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому для них этот налог невозмещаемый. Следовательно, НДС также включите в первоначальную стоимость объекта.

Шаг 4. Вводим в эксплуатацию (принимаем к учету)

Для того чтобы начать списывать расходы на приобретение (изготовление и т. п.) основного средства или нематериального актива, необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Объект должен быть оплачен (хотя бы частично), введен в эксплуатацию (для нематериальных активов — принят к бухучету). Для объектов, право собственности на которые необходимо регистрировать, есть еще одно условие. Для учета расходов важно, чтобы были поданы документы на госрегистрацию. Поэтому, если приобретено здание или помещение для бизнеса или, скажем, автомобиль, необходимо подать заявление на его регистрацию. Дожидаться получения свидетельства о регистрации для учета расходов не обязательно.

Итак, как ввести в эксплуатацию или принять к учету, достаточно ясно. Нужно начать использовать имущество в производственных целях. Однако сам факт введения в эксплуатацию основного средства или принятия к учету нематериального актива нужно подтвердить документально. Как лучше это сделать, мы и обсудим.

Начнем с основных средств. Для отражения их ввода в эксплуатацию разработаны следующие унифицированные формы (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7):

  • № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
  • № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)».

В принципе вы можете воспользоваться этими формами. Однако обе формы занимают по три страницы и заполнять их достаточно трудоемкая работа. К тому же с 1 января 2013 года применять унифицированные формы первичных документов не обязательно даже организациям (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). А уж предпринимателям тем более можно разработать собственную форму акта о приеме-передаче объекта основных средств, содержащую необходимый минимум информации. Предлагаем вам наш вариант формы (см. рисунок слева).

Шаг 5. Вносим записи в Книгу учета доходов и расходов

Наконец, последний этап. Все условия выполнены: основное средство или нематериальный актив оплачены, введены в эксплуатацию и при необходимости поданы документы на госрегистрацию. Можно приступать к списанию расходов, то есть внесению записей в Книгу учета доходов и расходов.

Напомним основные правила налогового учета расходов на покупку (изготовление, сооружение) основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе (подп. 1 и 2 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НКРФ). Они различаются в зависимости от того, когда принято к учету имущество: при УСН или раньше, до перехода на «упрощенку».

Если объект принят к учету при упрощенной системе, его первоначальная стоимость списывается в расходы в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Так, если все условия для списания расходов выполнены, скажем, в сентябре, то есть III квартале, то стоимость нужно делить на 2 и учитывать по 1/2 стоимости объекта в III и IV кварталах.*

<…>

Журнал «Бухгалтерия ИП» №11, ноябрь 2013

2. Рекомендация:Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи

<…>

УСН

Если застройщик строит объект для собственного потребления и платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с сооружением объекта строительства, не уменьшают его налоговую базу. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения застройщик вообще не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в целях налогообложения он сможет учесть расходы, связанные с сооружением объекта строительства, в общеустановленном порядке.*

При продаже объекта строительства, построенного собственными силами, застройщик, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, может уменьшить полученные доходы на сумму понесенных расходов. При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее об учете расходов при упрощенке см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Рекомендация:Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применения упрощенки, принимайте к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета. Такой порядок следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

Первоначальная стоимость ОС

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:
– суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
– суммы НДС и акцизов, уплачиваемых поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);
– суммы НДС, удержанные организацией – налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115);
– расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, утвержден в пункте 8 ПБУ 6/01 и приведен в таблице.

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если организация проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п. 14 ПБУ 6/01).

Эти же расходы учтите и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией. Кроме того, к расходам, которые формируют первоначальную стоимость таких активов, относите затраты, непосредственно связанные с их созданием. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д. Такие правила установлены пунктами 9–10 ПБУ 14/2007. «Входной» НДС, предъявленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 9 ПБУ 14/2007).

Расходы, уменьшающие налоговую базу

При расчете единого налога можно учесть:
– расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества;*
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– расходы оплачены (полностью или частично);
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.*

Такой подход подтверждают положения пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6, от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234, от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244, ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6).

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода = Первоначальная стоимость основного средства (нематериального актива) : Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и подтверждены в письме ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями

ООО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 45 000 руб. Организация перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал
Полугодие 30 июня 45 000 : 3 = 15 000
Девять месяцев 30 сентября 45 000 : 3 = 15 000
Год 31 декабря 45 000 : 3 = 15 000

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка