Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 апреля 2015 234 просмотра

Организация (УСН доходы минус расходы), занимающаяся торговлей одеждой, решила торговать подарочными сертификатами с определенным номиналом. Несколько вопросов: 1. Как правильно отразить доходы и расходы от продажи сертификатов в УСН, в какой период времени, сразу или когда сертификат обменивается на товар? 2. Если стоимость товара меньше стоимости сертификата, то разница включается во внереализационные расходы? 3. Если сертификат не отоварен, то доходы и расходы относятся к внереализационным, включаются ли они в книгу доходов и расходов, ведь перечень расходов закрытый?

Учет подарочных сертификатов: подробное описание правил учета подарочных  сертификатов и особенностей налогообложения таких операций. >>>

1. В момент продажи сертификата отразите доход по единому налогу на УСН. Это связано с тем, что сертификат представляет собой предоплату за будущую поставку, а полученные авансы включаются в налоговую базу по УСН. 2. Скорее в прочие доходы, ведь фактически речь идет о списании кредиторской задолженности в виде остатка аванса. А в налоговом учете Вы уже учли доход в момент продажи сертификата. 3. Если сертификат не отоварен, то его стоимость включается в прочие доходы в БУ, а в налоговом учете не учитывается.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62.2

- продан сертификат

Кредит 006

- списан сертификат по номиналу, учитываемому на забалансовом учете (в момент поступления сертификатов из типографии их номинал и количество отражается на забалансовом учете записью Дебет 006).

В НУ отражаем доход на всю стоимость сертификата.

В момент отоваривания делаем записи:

Дебет 62.1 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товара по сертификату

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость товаров

Дебет 62.2 Кредит 62.1

- зачтен аванс

Если стоимость товаров меньше номинала сертификата, то «сгоревшую» часть номинальной стоимости отражаем записью:

Дебет 62.2 Кредит 91-1

- отражен прочий доход от списанной части номинала сертификата

Если стоимость товаров получилась больше номинала, то сумму превышения покупатель вправе доплатить:

Дебет 51 Кредит 62.1

- произведена доплата за товар сверх номинала сертификата

В этом случае доплачиваемая сумма является доходов на УСН.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух


Статья: Реализация подарочных сертификатов

Руководство турагентства (на «упрощенке») хочет ввести продажу подарочных сертификатов. Как правильно отражать их продажу в учете? Нужно ли при этом применять ККТ?

Денежные средства, принятые турфирмой от покупателя сертификата, рассматриваются как предоплата.

В бухгалтерском учете данная предоплата не признается доходом организации (п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому покупателю. При этом бланки подарочных сертификатов учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Передача туруслуг в обмен на сертификат признается реализацией услуг (в бухгалтерском учете). Поскольку турфирма применяет «упрощенку», в налоговом учете доход по сделке отражается в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет. То есть в момент получения денежных средств за сертификат уже возникает налогооблагаемый доход.

Что касается применения ККТ, то по общему правилу, осуществляя наличные денежные расчеты при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, организации в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В своих письмах контролирующие органы указывают, что организация также должна применять ККТ в случае получения предоплаты наличными денежными средствами, в том числе при реализации подарочных сертификатов (письма Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2010 г. № 17-15-098018).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» № 11, НОЯБРЬ 2013


Статья: Операции с подарочными сертификатами

Учет подарочных сертификатов: что такое подарочный сертификат

Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номиналу сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268). Сам сертификат товаром не является. Значит, денежные средства, полученные организацией при продаже сертификата, признаются предоплатой.

Бухгалтерский и налоговый учет подарочных сертификатов

В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы. Чтобы учитывать такие расходы, условиями договора с принципалом должно быть установлено, что турфирма-агент осуществляет их за свой счет.

Продажа сертификатов

В бухгалтерском учете получение платы за сертификаты от заказчика не является для туристической организации выручкой, так как с продажей сертификатов право собственности на туристские услуги заказчику не переходит, то есть не соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В налоговом учете турфирмы, применяющей общую систему налогообложения, продажу подарочного сертификата следует рассматривать как получение предоплаты за туристские услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268). Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, турфирма при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если держатель сертификата в течение срока его действия не успевает предъявить документ для обмена на услуги, сумма предоплаты, полученная турфирмой, признается безвозмездно полученным имуществом и включается во внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/268).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом предоплаты. Так как продажа сертификата является получением предварительной оплаты за турпродукт, туристическая фирма должна исчислить с полученной суммы «авансовый» НДС.

Бывает, что туристическая компания оказывает услуги по реализации турпродукта по агентскому договору с туроператором.

Тогда базой для расчета НДС является сумма агентского вознаграждения, а также иные доходы, получаемые по условиям договора (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-07-11/122). НДС с полученного авансом вознаграждения исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 на дату получения предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» доходы учитываются кассовым методом, то есть включаются в налоговую базу в день получения денежных средств. Поэтому предоплату, полученную на момент реализации сертификатов, турфирма обязана считать облагаемым доходом. Доходом организации-агента является сумма вознаграждения (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если агент получил деньги, а вознаграждение посредника еще неизвестно, то всю полученную сумму следует признать доходом (письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41). После того как его вознаграждение будет определено, он сможет в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов скорректировать доходы (сделать сторно). Против сторнирования расходов в книге учета доходов и расходов финансисты не возражают (письмо от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/11). В письме речь идет о расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

Пример

Турфирма ООО «Омега» работает на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Она заказала в типографии 30 сертификатов и заплатила за их изготовление 3000 руб. (НДС не облагается). Из типографии турфирма получила 20 сертификатов номиналом 80 000 руб. и 10 сертификатов номиналом 100 000 руб. Все они были переданы корпоративному клиенту.

Бухгалтер турфирмы отразит данную операцию в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 3000 руб. – перечислен аванс за сертификаты;

ДЕБЕТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»
– 30 руб. (1 руб/шт. х 30 шт.) – отражены на забалансовом счете 30 сертификатов в условной оценке 1 руб.;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. – оприходованы бланки сертификатов, полученных из типографии;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»
– 2600000руб. (80000руб. х 20шт. + 100 000 руб. х 10 шт.) – оплачены сертификаты заказчиком;

ДЕБЕТ 009
– 2 600 000 руб. – приняты к забалансовому учету сертификаты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 3000 руб. – списана на расходы стоимость изготовления бланков сертификатов;

КРЕДИТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»
– 30 руб. – списаны сертификаты с забаланса при передаче клиенту.

Так как вознаграждение турагента на момент продажи сертификатов неизвестно, бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» сумму в размере полученной оплаты за сертификаты – 2 600 000 руб.

Учет подарочных сертификатов: реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты

Подарочные сертификаты продают и получают в оплату турпродукта как туроператоры, так и турагенты. При заключении с организациями, оказывающими туристские услуги, договоров возмездного оказания услуг и реализации турпродукта по таким же договорам доход туроператора в бухгалтерском учете признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете при общем режиме налогообложения доход от реализации также отражается на дату подписания акта. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При оказании посреднических услуг доходом является агентское вознаграждение. Такие доходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы на дату утверждения отчета агента принципалом в сумме, предусмотренной агентским договором (п. 2, 5, 6 и 12 ПБУ 9/99, п. 13 ст. 271 Налогового кодекса РФ). С отраженных в учете доходов следует исчислить НДС. Одновременно налог с аванса следует принять к вычету.

Учет подарочных сертификатов на примере. Воспользуемся условиями примера 1.

Турист предъявил турфирме ООО «Омега» сертификат номиналом 100 000 руб. за турпродукт стоимостью 110 000 руб.

10 000 руб. предъявитель сертификата доплатил в кассу фирмы.

В учете турфирмы бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 100 000 руб. – предъявлен сертификат туристом для оплаты турпродукта;

КРЕДИТ 009
– 100 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 10 000 руб. – получена доплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 99 000 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 76
– 110 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 000 руб. – отражено агентское вознаграждение на дату утверждения отчета.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:

– в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сумму в размере агентского вознаграждения, удержанного туристической фирмой при оплате клиентом туристского продукта стоимостью 110 000 руб., – 11 000 руб.;

– в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сторно на стоимость сертификата – 100 000 руб.

Еще раз воспользуемся условиями примера 1.

Но допустим, что предъявитель сертификата стоимостью 80 000 руб. выбрал турпродукт по цене 76 000 руб. Часть предоплаты осталась неиспользованной.

По условиям договора с заказчиком не использованная туристом стоимость сертификата турфирмой не возвращается. В учете будет отражено:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 80 000 руб. – предъявлен заказчиком турпродукта сертификат;

КРЕДИТ 009
– 80 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 76
– 76 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4000 руб. – получен дополнительный доход;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 7600 руб. – отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 68 400 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

В книге учета доходов и расходов (в графе 4) бухгалтер отразил:

– вознаграждение, удержанное турфирмой при оплате турпродукта, – 7600 руб.;

– дополнительную выгоду – 4000 руб.

– сторно на стоимость предъявленного сертификата – 80 000 руб.

Важно запомнить

В тот момент, когда клиент оплачивает подарочный сертификат, турфирма получает аванс, а не выручку за услуги. И только когда сертификат будет «отоварен», можно говорить о реализации туруслуги.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» № 10, ОКТЯБРЬ 2014


Статья: Подарочные сертификаты

Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279

Определимся с терминами

Под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную его номинальной стоимости.

Это, в частности, отмечено в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268.

Как правило, сертификат представляет собой картонную или пластиковую карту, обладающую средствами защиты от копирования.

Эмитентами подарочных сертификатов обычно являются компании, реализующие товары в розницу.

Сертификаты выдаются как подтверждение внесения в кассу магазина наличных денег в виде аванса и обычно используются в качестве подарка. Одаряемый может получить товар или услугу от эмитента сертификата без оплаты в обмен на сертификат.

Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость

Рассмотрим разные ситуации.

При продаже сертификата

Организации – плательщики НДС при получении денег за сертификат обязаны начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет. При обмене сертификатов на товары начисляется налог с операции по отгрузке товаров и одновременно начисленный НДС с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При передаче сертификата бесплатно

При проведении рекламных акций или в целях поощрения (награждения) собственных сотрудников подарочные сертификаты могут передаваться бесплатно. Причем сертификат может быть эмитирован самим предприятием на собственные товары или же приобретен у сторонней организации. Также проанализируем обе ситуации.

1. В случае передачи эмитентом сертификата в подарок не возникает объекта обложения НДС. Поскольку для эмитента подарочный сертификат не считается ни товаром, ни имущественным правом. Обязанность уплатить налог возникает у него в момент передачи товара в обмен на сертификат (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

2. Порядок налогообложения при передаче в подарок приобретенного сертификата законодательно не определен. Для предприятия, купившего подарочный сертификат, последний является имущественным правом.

Передача имущественных прав на территории РФ облагается НДС. При этом не указано, что реализацией признается передача имущественных прав на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Не определена налоговая база для этого случая и статьей 155 Налогового кодекса РФ. Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Поэтому компании надо самостоятельно выбрать один из следующих вариантов действий.

1. При приобретении сертификатов и получении счета-фактуры организация может принять «входной» налог к вычету и при последующем дарении начислить НДС исходя из рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

2. Поскольку в статье 146 Налогового кодекса РФ не указано, что реализацией признается передача имущественных прав на безвозмездной основе, то можно не облагать эту операцию НДС и восстановить налог, ранее принятый к вычету, руководствуясь подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

3. Организация может исчислить НДС исходя из рыночной стоимости передаваемого сертификата и восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету.

4. Также можно рискнуть и минимизировать платежи в бюджет. Принятый к вычету НДС не восстанавливать, а при передаче сертификата не начислять налог к уплате исходя из того, что для этой операции не определены налоговая база и объект налогообложения. А раз так, то и налог считается неустановленным (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ). Но в данном случае велика вероятность налоговых споров.

Учет подарочных сертификатов при спецрежиме

Далее проанализируем ситуацию, когда фирма применяет «упрощенку» или уплачивает ЕНВД.

«Вмененная» деятельность

Организации – плательщики ЕНВД, выпустившие сертификаты, учитывают средства от их продажи в качестве аванса. Получение сертификата связано с основным видом деятельности, облагаемым ЕНВД (например, с розничной торговлей). Никаких изменений в налоговом учете не произойдет и в том случае, если собственный или купленный специально для этих целей сертификат будет подарен.

Упрощенная система налогообложения

Оплата за подарочный сертификат является предоплатой за товар и в момент ее получения признается доходом от реализации в размере полученных сумм (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Организации, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», отражают расходы на приобретение товаров по мере обмена товаров на проданные сертификаты при условии, что товары оплачены поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При передаче сертификатов безвозмездно расходы в целях налогообложения не учитываются, за исключением передачи в рекламных целях. Затраты на рекламу признаются в расходах на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» № 11, НОЯБРЬ 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка