Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 апреля 2015 91 просмотр

Если организация является застройщиком при передаче сводной счет-фактуры инвестору, которая проходит в разделе 10 декларации по НДС, надо ли отражать в 11 разделе декларации полученные счет-фактуры от поставщиков материалов и услуг, на основании которых организация составляла сводную счет-фактуру?

Застройщик регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур счета-фактуры, полученные от третьих лиц по работам и услугам, приобретенным для заказчика инвестора. Cведения, указанные в части 2 журнала учета, следует отразить в разделе 11 налоговой декларации по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Кто должен вести

C 1 января 2015 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. Как правило, это комиссионеры или агенты (п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К посредникам также приравниваются:*
– экспедиторы, которые организуют исполнение услуг с привлечением третьих лиц, но сами в перевозках не участвуют (п. 1 ст. 801ст. 805 ГК РФ);
– застройщики, которые организуют строительство с привлечением подрядчиков, но сами в выполнении подрядных работ не участвуют.*

Обязанность вести журналы учета не зависит ни от системы налогообложения, которую применяет посредник, ни от того, является ли он плательщиком НДС или налоговым агентом по НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 3.1 статьи 169, пунктов 5 и 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, пункта 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Какие счета-фактуры регистрировать в журнале

Для начала разберемся, зачем посредники, застройщики и экспедиторы ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь они не платят НДС и не принимают НДС к вычету по этим счетам-фактурам.

Посредники ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с одной целью – информировать налоговую инспекцию. Посредники передают в инспекции журнал со счетами-фактурами, которые выставляют покупателям и получают от продавцов в рамках посреднической деятельности.

На основании этих журналов инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, комитентами при продаже товаров, суммам налога, которые покупатели этих товаров принимают к вычету. И наоборот, соответствуют ли суммы вычетов, заявленные комитентами по приобретенным для них товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.

Таким образом, посредники должны регистрировать в журнале учета:

– счета-фактуры, которые посредники выставляют покупателям от своего имени при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих заказчикам. На основании таких счетов-фактур заказчики должны начислять НДС, а покупатели вправе принимать налог к вычету;
– счета-фактуры, которые заказчики выставляют покупателям по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным посредниками;
– счета-фактуры, которые продавцы выставляют на имя посредника при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для заказчика. На основании таких счетов-фактур продавцы должны начислять НДС, а заказчики вправе принимать налог к вычету;
– счета-фактуры, которые посредники выставляют заказчикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным у продавцов.

Счета-фактуры, которые посредники выставляют заказчикам на сумму своего вознаграждения, в журнале учета регистрировать не нужно (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698). Проверить, соответствует ли сумма НДС, начисленного с вознаграждения, сумме НДС, которую заказчик принял к вычету, налоговая инспекция сможет и без журнала. Она проконтролирует это с помощью налоговых деклараций, в которой посредник должен будет отразить сведения из книги продаж, а заказчик – из книги покупок.

Такие правила установлены пунктами 5 и 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Полный перечень счетов-фактур, которые посредники должны регистрировать в журнале учета, представлен в таблице.

За какие периоды вести журнал

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур нужно вести за каждый налоговый период – поквартально.

<…>

Ситуация: как регистрировать в журнале учета счетов-фактур счета-фактуры, составленные комиссионерами (агентами), при приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени у нескольких продавцов или исполнителей

Если комиссионер (агент) приобретает для комитента (принципала) товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей, он может объединять данные полученных от них счетов-фактур в сводный счет-фактуру. В такой счет-фактуру можно включать данные счетов-фактур, которые были выставлены посреднику разными продавцами и исполнителями, но в один и тот же день. Это следует из абзаца 6 подпункта «а» пункта 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В таком же порядке могут составлять сводные счета-фактуры и экспедиторы, приобретающие для клиента услуги у третьих лиц (письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-09/01от 29 декабря 2012 г. № 03-07-15/161ФНС России от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650). На практике составлять сводные счета-фактуры могут и застройщики, которые передают инвесторам объемы работ, выполненных подрядчиками. Причем в отличие от посредников и экспедиторов застройщики могут объединять в сводных счетах-фактурах счета-фактуры, выставленные подрядчиками в разные периоды.

Счета-фактуры, полученные от продавцов (поставщиков, исполнителей), и сводные счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.*

При регистрации сводного счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:
– в графе 1 – порядковый номер записи,
– в графе 2 – дату выставления сводного счета-фактуры,
– в графе 3 – код вида операции,
– в графе 4 – порядковый номер и дату составления сводного счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры,
– в графе 8 – наименование заказчика (комитента, принципала),
– в графе 9 – ИНН и КПП заказчика (комитента, принципала),
– в графе 10 – наименования продавцов (исполнителей), у которых посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика, через знак «;»,
– в графе 11 – ИНН и КПП продавцов (поставщиков, исполнителей). Указывайте их через знак «;»,
– в графе 12 – номера и даты счетов-фактур, полученных от продавцов (поставщиков, исполнителей),
– в графе 14 – стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по сводному счету-фактуре,
– в графе 15 – сумму НДС по сводному счету-фактуре.

Это следует из пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур.* Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 раздела II приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Заказчики (комитенты, принципалы), получившие от посредника «сводный» счет-фактуру, регистрируют его в части 2 журнала учета счетов-фактур в общем порядке (подп. «а» п. 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Заказчик указывает:
– в графе 2 – дату, указанную в сводном счете-фактуре,
– в графе 3 – код вида операции,
– в графе 4 – дату и номер сводного счета-фактуры,
– в графе 8 – наименования продавцов (поставщиков, исполнителей), указанные в строке 2 сводного счета-фактуры, через знак «;»,
– в графе 9 – ИНН и КПП продавцов (поставщиков, исполнителей), указанные в строке 2б сводного счета-фактуры, через знак «;»,
– в графе 14 – общую сумму к оплате с НДС, указанную в графе 9 сводного счета-фактуры,
– в графе 15 – общую сумму НДС, указанную в графе 8 сводного счета-фактуры.

Графы 10–12 заполнять не нужно, так как их заполняют только посредники.

Это следует из пункта 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример составления и регистрации сводного счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур

АО «Альфа» (заказчик) привлекает для строительства здания застройщика ООО «Гермес». «Гермес» работает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Альфе».

В I квартале 2015 года «Гермес» получил счета-фактуры:

  • от поставщика АО «Производственная фирма "Мастер"» – № 522 от 02.02.2015;
  • от подрядчика АО «Стройфед» – № 354 от 02.02.2015.

На основании этих счетов-фактур «Гермес» составил сводный счет-фактуру и выставил его «Альфе» 20 февраля 2015 года. Выставленный заказчику сводный счет-фактуру и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Гермес» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.*

«Альфа» зарегистрировала полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

<…>

Отражение в декларации

Плательщики НДС должны отражать сведения, указанные в журнале учета, в разделах 10 и 11 налоговой декларации.* Это предусмотрено пунктом 5.1 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Справочники: Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Таблица подготовлена на основании приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137пункта 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ

  В части 1 журнала
«Выставленные счета-фактуры»
В части 2 журнала
«Полученные счета-фактуры»
Посредник (комиссионер, агент), действующий от своего имени При реализации товаров комитента (принципала):
регистрирует счета-фактуры, выставленные:
– покупателям по реализованным товарам*;
– покупателям на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок;
– комитенту (принципалу) на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок;
– комитенту (принципалу) при возврате товаров покупателем («обратная реализация»)
регистрирует счета-фактуры, полученные от:
– комитента (принципала) по реализуемым товарам*;
– комитента (принципала) на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок*;
– покупателя при возврате товаров комитенту (принципалу) («обратная реализация»)
При приобретении товаров для комитента (принципала)
регистрирует счета-фактуры, выставленные:
– комитенту (принципалу) по товарам, приобретенным у продавца;
– продавцу при возврате товаров комитентом (принципалом) («обратная реализация»)
регистрирует счета-фактуры, полученные от:
– продавца по товарам, приобретенным для комитента (принципала);
– продавца на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок;
– комитента (принципала) при возврате товаров продавцу («обратная реализация»)
Экспедитор, действующий от своего имени При оказании услуг грузоотправителю в рамках договора транспортной экспедиции
регистрирует счета-фактуры, выставленные:
– грузоотправителю по услугам, приобретенным у третьих лиц
регистрирует счета-фактуры, полученные от:
– третьих лиц по услугам, приобретенным для грузоотправителя;
– третьих лиц на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг
Застройщик, действующий от своего имени При выполнении работ в интересах заказчика (инвестора)
регистрирует счета-фактуры, выставленные:
– заказчику (инвестору) по работам и услугам, приобретенным у третьих лиц
регистрирует счета-фактуры, полученные от:
– третьих лиц по работам и услугам, приобретенным для заказчика (инвестора);
– третьих лиц на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ*


* Приведенный порядок распространяется на счета-фактуры, составленные при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка