Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 апреля 2015 18 просмотров

При отправке счетов-фактур с одинаковыми номерами, разными датами разным клиентам какие штрафы понесет организация?

За нарушение последовательности в выписке счетов-фактур для продавца ответственность не предусмотрена. Если необходимые первичные документы (счета-фактуры) оформлены, но в них содержатся отдельные недостатки, ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, предусмотренная ст. 120 НК РФ, не применяется, так как под грубым нарушением понимается вообще отсутствие первичных документов.

Кроме того, принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации ошибка в номере счета-фактуры никак не повлияет на сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, не возникает события налогового правонарушения, установленного в ст. 122 НК РФ (ст. 109 НК РФ).

У покупателя счет-фактура с ошибочным номером, также не может послужить основанием для отказа в вычете суммы НДС, указанной в этом счете-фактуре.

В этом случае достаточно к журналу учета полученных и выставленных счетов-фактур приложить бухгалтерскую справку, указав в ней ошибку и дату ее обнаружения.

В письме Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466 отмечено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не признаются основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Значит, при совпадении номеров отказывать в предоставлении вычета (только на этом основании) налоговики не должны.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

Какими способами и по какой форме выставлять счет-фактуру

Счет-фактуру надо оформлять каждый раз при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Сделать это можно одним из двух способов – на бумаге или в электронном виде.

Первый способ – это общепринятый стандарт. Бумажная форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. При необходимости в эту форму можно вносить дополнительные реквизиты. Об этом говорится в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.

Второй способ, электронный, пока используют меньше. Чтобы передавать покупателю счет-фактуру в электронном виде, нужно заручиться его согласием. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки счетами-фактурами в электронном виде должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры в электронном виде выставляют и получают в порядке, который утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Какие реквизиты счета-фактуры заполнять обязательно

Вот полный перечень реквизитов, которые обязательно заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:

  • порядковый номер и дата составления;
  • наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
  • номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки или в тот же день;
  • наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
  • количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
  • наименование валюты;
  • цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
  • стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
  • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  • страна происхождения товара – только для импортных товаров;
  • номер таможенной декларации – только для импортных товаров.

Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Заполнять счет-фактуру начните с порядкового номера и даты составления.

Номер счета-фактуры и дата, когда она составлена

Номер и дату составления счета-фактуры указывайте в строке 1.

Нумеровать счета-фактуры можно в том порядке, который удобен вам. Пропишите его в учетной политике. Обычно это простая нумерация в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Но может быть предусмотрен и другой порядок. Главное, чтобы нумерация была возрастающей и сквозной.*

Возможность возобновлять нумерацию счетов-фактур с первого порядкового номера законодательством не предусмотрена. Однако из письма Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466 можно сделать вывод, что отступление от установленного порядка не является ошибкой, из-за которой покупателя могут лишить права на налоговый вычет.

Счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ или передачи имущественных прав. С учетом этого правила запишите дату в строке 1.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как вести нумерацию счетов-фактур, если продукцию отгружают как из головного отделения, так и из обособленных подразделений организации

Нумерацию счетов-фактур ведите в порядке возрастания. К номерам счетов-фактур обособленного подразделения добавляйте индекс данного подразделения.

Для этого в порядковый номер счета-фактуры добавьте разделительную черту «/» и впишите цифровой индекс обособленного подразделения. Цифровой индекс утверждают в приказе об учетной политике. Это позволит определить, какое именно подразделение организации выставило счет-фактуру. Такой порядок следует из пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Нумерация счетов-фактур

Можно ли ежедневно нумеровать счета-фактуры с первого порядкового номера?

Отвечает
А.И. Ковалева,
аудитор

Так поступать не рекомендуется. Безопаснее нумеровать счета-фактуры в хронологическом порядке (последовательно), то есть традиционным способом. Нумерация возобновляется обычно с начала календарного года.

Правда, в Правилах заполнения счета-фактуры… (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) установлено лишь то, что в строке 1 указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры. И приведены некоторые особенности нумерации счетов-фактур (в частности, для обособленных подразделений: они дополняют присвоенный порядковый номер через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения).

Так что период возобновления нумерации счетов-фактур с первого порядкового номера нормативно не определен.

Но финансисты против ежедневного возобновления нумерации с первого порядкового номера. Они считают, что такой порядок постановлением № 1137 не предусмотрен. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466.

В то же время в этом письме отмечено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не признаются основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Значит, при совпадении номеров отказывать в предоставлении вычета (только на этом основании) налоговики не должны.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» № 12, ДЕКАБРЬ 2013

3. Статья: Какой счет-фактуру вы можете исправить, а какой — только уточнить

В июле к исправленным и корректировочным счетам-фактурам добавился еще один новый вид — единый корректировочный. У каждого из них свои случаи выставления. Таблица и образец счета-фактуры помогут вам не запутаться в ситуациях, когда реквизиты можно уточнить корректировочным счетом-фактурой, когда — исправленным, а когда можно вообще ничего не исправлять.

Как уточнить показатели счета-фактуры

Реквизит счета-фактуры Вид счет-фактуры Комментарий
Номер счета-фактуры (строка 1) Ошибка в нумерации счетов-фактур не препятствует покупателю заявить вычет НДС (письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50)*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 19, ОКТЯБРЬ 2013

4. Статья: Вправе ли инспекция отказать в вычете НДС, если продавец каждый день начинает нумерацию счетов-фактур с первого номера?

Порядковый номер счета-фактуры является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем порядок присвоения номеров счетам-фактурам не установлен ни НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила). Формально нумерацию счетов-фактур можно либо в принципе не обнулять, то есть продолжать ее из года в год, либо обнулять с периодичностью, удобной для самого продавца. Большинство налогоплательщиков обнуляет ее с начала каждого года.

По мнению Минфина России, ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 № 03-07-09/42466). Тем не менее в том же письме ведомство напомнило, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам идентифицировать продавца, покупателя и основные параметры сделки, не являются основанием для отказа в вычете налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).* Из этого напрашивается вывод, что само по себе ежедневное обнуление поставщиком нумерации счетов-фактур не может повлечь отказ в вычете НДС. Впрочем, напрямую этого в письме Минфина России не указано. Большинство посетителей сайта также считают, что у покупателей в подобной ситуации не должно возникнуть проблем с вычетом НДС.

Возможность ежедневного обнуления нумерации счетов-фактур законодательство не предусматривает, поэтому налоговики вправе отказать в вычете НДС

Е.Н. Деева, ведущий консультант по бухучету и налогообложению ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

«Если налоговики находят недостатки в нумерации счетов-фактур, они вправе отказать покупателям в вычете НДС. Тем более что в Правилах закреплен хронологический порядок присвоения им номеров. Основная цель такой нумерации как раз заключается в том, чтобы лишить недобросовестных налогоплательщиков возможности выписывать счета-фактуры задним числом и облегчить инспекторам проверку уплаты НДС.

Минфин России подтвердил, что возможность ежедневной нумерации счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 № 03-07-09/42466). Впрочем, ведомство неоднократно отмечало, что отказ в вычете НДС неправомерен, если ошибки в счете-фактуре не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 11.10.13 № 03-07-09/42466, от 22.05.12 № 03-07-09/59, от 15.05.12 № 03-07-09/52 и № 03-07-09/53, от 14.05.12 № 03-07-09/50). Хотя ни в одном из писем однозначно не было указано, относится ли к нарушениям, не препятствующим вычету НДС, именно неправильная нумерация счетов-фактур.

Судебная практика свидетельствует о том, что из-за нарушения хронологической последовательности при нумерации счетов-фактур инспекторы нередко отказывают покупателям в вычете НДС. Тем не менее суды чаще всего разрешают принять спорную сумму налога к вычету (постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.01.13 № А01-2107/2011, Московского от 13.02.12 № А40-44834/11-90-194 и Уральского от 29.04.09 № Ф09-2437/09-С2 округов). Таким образом, чтобы не давать лишнего повода проверяющим для отказа в вычете НДС, безопаснее не обнулять нумерацию выставляемых счетов-фактур чаще, чем раз в год, даже если это значительно упрощает документооборот у самого поставщика».

Совпадение номеров счетов-фактур, выставленных в разные дни, не препятствует идентификации сделок и не может повлечь отказ в вычете НДС

Д.П. Колесников, начальник отдела налогового учета энергетической компании

«Покупателя от претензий инспекторов прямо защищает абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, в котором указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ, услуг, их стоимости, а также ставки и суммы налога, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС. Очевидно, что ошибки в нумерации счетов-фактур или совпадение этих номеров за разные даты никак не препятствуют идентификации перечисленных показателей. Поэтому налоговики не вправе отказывать покупателю в вычете НДС.

Кроме того, важно учитывать, что даже при ежедневном обнулении нумерации счетов-фактур у них все равно будет разная дата выставления. Это исключает появление счетов-фактур с полностью совпадающими реквизитами. А значит, при всем желании запутаться в этих документах и сделать вывод, что по одной операции НДС приняли к вычету дважды, практически невозможно. Отмечу, что ФАС Центрального округа разрешил принять к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых порядковый номер вообще отсутствовал (постановление от 08.04.13 № А14-7612/2011).

Итак, вероятность претензий налоговиков к счетам-фактурам поставщика, который ежедневно обнуляет их нумерацию, очень низкая. Даже если к такому счету-фактуре все-таки будут претензии, компания, скорее всего, сможет доказать свою правоту еще на этапе рассмотрения возражений в самой инспекции либо при обжаловании в вышестоящем налоговом органе. Ведь в последнее время налоговики стараются не выносить совсем уж безосновательные претензии на рассмотрение судов».*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 23, ДЕКАБРЬ 2013

27.04.2015 г.

С уважением,

Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка