Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 апреля 2015 50 просмотров

Уведомлением налогового органа от апреля 2015 года подтверждено право работника на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2015 год в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. Согласно уведомлению данное право распространяется на весь 2015 год.Вопрос: Возможен ли перерасчет и возврат сотруднику ранее исчисленной, удержанной и перечисленной в бюджет налоговым агентом суммы НДФЛ за январь-март 2015 года, если уведомление об имущественном вычете сотрудник принес в бухгалтерию компании в апреле 2015 года?P.S.: Данный вопрос вновь стал актуальным в связи с Определением Верховного Суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324.

По мнению Минфина, до того месяца, в котором сотрудник подал заявление о предоставлении вычетов и уведомление из налоговой инспекции, организация правомерно удерживала НДФЛ из его доходов. Поэтому суммы налога, удержанные за предыдущие месяцы, не являются «излишне удержанными» и нормы пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ на них не распространяются.

В рассматриваемой ситуации вычеты предоставляются, начиная с месяца, в котором от сотрудника были получены заявление и уведомление налоговой инспекции. С этого месяца и до тех пор, пока доходы сотрудника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысят сумму имущественных вычетов, организация прекращает удерживать НДФЛ из его доходов. При этом сумму налога, удержанную с начала года, нужно учитывать как переплату. То есть если до конца года доходы сотрудника превысят сумму имущественных вычетов, удержание налога с него следует возобновлять только после того, как вся ранее удержанная сумма будет зачтена в счет исполнения его налоговых обязательств. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-374 и от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301.

Если до конца года сумма доходов сотрудника будет меньше, чем сумма предоставленных ему имущественных вычетов (с учетом зачтенного налога), он может:

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-560, от 2 декабря 2010 г. № 03-04-06/9-286, от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237, от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-72 и ФНС России от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21735.

При этом, действительно есть судебная практика, утверждающая обратное и складывающаяся в пользу компаний (Определение ВС РФ от 13.04.15 № 307-КГ15-324). Но споры не исключены, так как Минфин против пересчета НДФЛ (письмо от 04.03.15 № 03-04-05/11260) и никаких разъяснений в части применения данного решения ВАС пока не дал. Вместе с тем, ранее Минфин России и ФНС России неоднократно доводили как до налогоплательщиков, так и до налоговых органов информацию о том, что при исчислении налогов следует также руководствоваться судебной практикой, сложившейся по тому или иному вопросу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка.

Внимание: в данной рекомендации рассмотрен порядок предоставления имущественных вычетов по тем жилым объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года. В отношении объектов, права на которые возникли раньше, вычеты предоставляются по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).

Условия предоставления вычетов

Сотрудник может получить имущественные налоговые вычеты при приобретении (строительстве) жилья, земельного участка не только в налоговой инспекции, но и у одного или нескольких работодателей (в т. ч. у тех, у которых он работает по совместительству). Об этом сказано в пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ, статье 282 Трудового кодекса РФ. При этом возможность получения вычета у нескольких работодателей не зависит от того, когда имущество приобретено: до 2014 года или после. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-04-07/13348 (направлено письмом ФНС России от 9 апреля 2014 г. № ПА-4-11/6649 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения»).

Ситуация: можно ли предоставить имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка человеку, который работает в организации на основании гражданско-правового договора

Нет, нельзя.

Имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья вправе предоставлять только работодатели (п. 8 ст. 220 НК РФ). А в случае заключения гражданско-правового договора признать заказчика работодателем нельзя (ст. 20 ТК РФ). Поэтому такая организация, хоть и является налоговым агентом по НДФЛ, не может предоставить имущественный вычет исполнителю гражданско-правового договора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 ноября 2014 г. № 03-04-06/55651.

Ситуация: можно ли при предоставлении имущественных вычетов при покупке (строительстве) жилья учитывать суммы доходов, выплаченные по гражданско-правовым договорам. Сотрудник-резидент работает по трудовому договору и периодически выполняет дополнительные работы по договорам подряда

Да, можно.

Имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья вправе предоставлять работодатели. То есть организации и предприниматели, с которыми сотрудники заключают трудовые договоры. Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и статьи 20 Трудового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации данное условие выполняется.

Налоговое законодательство устанавливает единственное ограничение по составу доходов, в отношении которых могут быть предоставлены имущественные вычеты, – это доходы резидентов, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом в налоговую базу по НДФЛ должны быть включены все налогооблагаемые выплаты, полученные сотрудником от налогового агента. Независимо от того, на каком основании эти выплаты были начислены. Поэтому, если в одной и той же организации сотрудник работает не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору, имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья могут быть предоставлены ему в отношении всей суммы полученных доходов.

Такой вывод следует из положений пунктов 1–3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Документальное подтверждение

Имущественные вычеты сотруднику предоставьте, если он подаст следующие документы:

Единой типовой формы заявления, которое сотрудник должен представить работодателю, чтобы получить имущественные вычеты, в законодательстве не предусмотрено. Работодатель может:

Это следует из пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и информационного сообщения ФНС России от 6 апреля 2005 г.

Получив уведомление, работодатель обязан:

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209.

Уведомление признается документом, подтверждающим правильность удержания налога. Поэтому организация обязана хранить его в течение четырех лет (письмо Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209).

<…>

Начало предоставления вычетов

Вычеты начинайте предоставлять с того месяца, в котором в бухгалтерию поступило уведомление из налоговой инспекции. Даже если сотрудник принес его в последний день месяца, когда все расчеты по зарплате были сделаны, вычет за этот месяц должен быть предоставлен (письмо Минфина России от 27 июня 2014 г. № 03-04-05/31208).

Получив уведомление, предоставляйте вычет применительно ко всем доходам сотрудника, полученным им с начала года. Если совокупный доход сотрудника не превышает сумму вычетов, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года НДФЛ не удерживайте.
Например, сотрудник подал уведомление о праве на вычет в мае текущего года. Размер вычета, подтвержденный налоговой инспекцией, – 2 000 000 руб. В таком случае начиная с мая организация – налоговый агент не удерживает НДФЛ до тех пор, пока сумма налога с доходов сотрудника нарастающим итогом с начала года (включая доходы за январь–апрель) не превысит сумму налога, фактически удержанного организацией за январь–апрель.

Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34221, от 20 июня 2013 г. № 03-04-05/23258, ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-2-3/217, от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16443. *

Перерасчет НДФЛ

Ситуация: может ли организация вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья

Нет, не может.

До того месяца, в котором сотрудник подал заявление о предоставлении вычетов и уведомление из налоговой инспекции, организация правомерно удерживала НДФЛ из его доходов. Поэтому суммы налога, удержанные за предыдущие месяцы, не являются «излишне удержанными» и нормы пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ на них не распространяются.

В рассматриваемой ситуации вычеты предоставляются, начиная с месяца, в котором от сотрудника были получены заявление и уведомление налоговой инспекции. С этого месяца и до тех пор, пока доходы сотрудника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысят сумму имущественных вычетов, организация прекращает удерживать НДФЛ из его доходов. При этом сумму налога, удержанную с начала года, нужно учитывать как переплату. То есть если до конца года доходы сотрудника превысят сумму имущественных вычетов, удержание налога с него следует возобновлять только после того, как вся ранее удержанная сумма будет зачтена в счет исполнения его налоговых обязательств. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-374 и от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301.

Если до конца года сумма доходов сотрудника будет меньше, чем сумма предоставленных ему имущественных вычетов (с учетом зачтенного налога), он может:

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-560, от 2 декабря 2010 г. № 03-04-06/9-286, от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237, от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-72 и ФНС России от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21735.

Если организация все-таки вернет сотруднику сумму НДФЛ, удержанную до того, как он обратился к ней за предоставлением вычетов, то включать эту сумму в состав его налогооблагаемых доходов в последующих месяцах не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-04-05/9-696. Однако, учитывая, что данные суммы налога не признаются «излишне удержанными», организацию могут привлечь к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление или перечисление налога в бюджет не в полном объеме (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301). Кроме того, на сумму недоимки, возникшей из-за возврата сотруднику суммы НДФЛ в связи с неправомерным предоставлением имущественных вычетов, налоговому агенту начислят пени с момента возникновения недоимки и до даты ее погашения (письмо ФНС России от 20 декабря 2012 г. № АС-4-2/21757).

Главбух советует: в арбитраже можно попытаться доказать, что организация вправе самостоятельно вернуть сотруднику весь излишне удержанный НДФЛ, включая и те суммы, которые были удержаны до того, как сотрудник представил уведомление из инспекции о праве на вычет.

Налоговый агент обязан рассчитывать НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом всех доходов, полученных сотрудником, и с зачетом ранее удержанных сумм налога. Об этом сказано в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Вычет при приобретении жилья предоставляется сотруднику за весь год, в котором у него возникло соответствующее право, а не за период с момента подтверждения этого права налоговой инспекцией. Это следует из положений пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3.

Поскольку право на вычет возникает у сотрудника с начала года, то независимо от того, с какого месяца организация стала фактически предоставлять ему этот вычет, суммы НДФЛ, удержанные из его доходов до подачи уведомления, являются удержанными излишне. А такие суммы подлежат возврату в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2014 г. № А56-40817/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 29 сентября 2014 г. № Ф09-5902/14). Впрочем, в Арбитражном суде Западно-Сибирского округа придерживаются другого мнения. Там считают, что возврат НДФЛ, удержанного до подачи уведомления, не соответствует нормам законодательства (постановления от 30 сентября 2014 г. № А27-692/2014 и № А45-23287/2013).

Перенос остатка вычетов

Если вычеты были использованы не полностью, то их остаток сотрудник может перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Вычет на сумму неиспользованного остатка в следующем году предоставьте сотруднику, только если он получит повторное уведомление от налоговой инспекции (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ). Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит у сотрудника документы, подтверждающие его право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). По заявлению сотрудника организация обязана выдать ему такую справку (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Пример предоставления имущественного вычета на покупку жилья сотруднику организации. Сотрудник представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года

П.А. Беспалов работает в организации с 3 марта 2015 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные Беспалову в 2015 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.

1 апреля 2015 года Беспалов приобрел квартиру за 300 000 руб. (без оформления целевого кредита). Чтобы ему предоставили вычет в организации, где он работает, Беспалов должен получить уведомление из налоговой инспекции по своему местожительству.

Для этого 13 мая 2015 года Беспалов представил в инспекцию:

  • заявление с просьбой выдать уведомление;
  • договор купли-продажи квартиры;
  • свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
  • расписку продавца о получении денег.

16 июня 2015 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2015 году имущественный вычет у организации-работодателя в сумме 300 000 руб. (так как стоимость квартиры не превышает максимально возможный размер вычета на покупку жилья).

17 июня 2015 года Беспалов представил в бухгалтерию:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.

На основании указанных документов организация предоставила Беспалову имущественный вычет. Вычет предоставляется с июня, но в отношении всех доходов, полученных сотрудником с начала работы в организации.

С июня по ноябрь 2015 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер не удерживал.

При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).

Месяц Доход нарастающим итогом, руб. Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом, руб. НДФЛ, удержанный нарастающим итогом,
руб.
гр. 1 гр. 2 гр. 3 гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 гр. 5 = гр. 4 ? 13% гр. 6 
Март 50 000 0 50 000 6500 6500
Апрель 100 000 0 100 000 13 000 13 000
Май 150 000 0 150 000 19 500 19 500
Июнь 200 000 50 000 150 000 19 500 19 500
Июль 250 000 100 000 150 000 19 500 19 500
Август 300 000 150 000 150 000 19 500 19 500
Сентябрь 350 000 200 000 150 000 19 500 19 500
Октябрь 400 000 250 000 150 000 19 500 19 500
Ноябрь 450 000 300 000 150 000 19 500 19 500
Декабрь 500 000 300 000 200 000 26 000 26 000
Итого 500 000 300 000 200 000 26 000 26 000

Пример предоставления имущественного вычета сотруднику и в организации, и в налоговой инспекции. Сотрудник представил в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года

П.А. Беспалов работает в организации с 3 марта 2015 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные Беспалову в 2015 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.

1 апреля 2015 года Беспалов приобрел квартиру за 6 000 000 руб. (без оформления целевого кредита). Чтобы получить вычет в организации, где он работает, Беспалов должен получить уведомление из инспекции. Для этого 13 мая 2015 года Беспалов представил в инспекцию:

  • заявление с просьбой выдать уведомление;
  • договор купли-продажи квартиры;
  • свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
  • расписку продавца о получении денег.

16 июня 2015 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2015 году имущественный вычет у организации-работодателя в сумме 2 000 000 руб. (так как стоимость квартиры превышает максимально возможный размер вычета на покупку жилья).

18 июня 2015 года Беспалов представил в бухгалтерию:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.

На основании указанных документов организация предоставила Беспалову имущественный вычет. Вычет предоставляется с июня, но в отношении всех доходов, полученных сотрудником с начала работы в организации.

С июня по декабрь 2015 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер не удерживал.

При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).

Месяц Доход нарастающим итогом, руб. Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом, руб. НДФЛ, удержанный нарастающим итогом,
руб.
гр. 1 гр. 2 гр. 3 гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 гр. 5 = гр. 4 ? 13% гр. 6 
Март 50 000 0 50 000 6500 6500
Апрель 100 000 0 100 000 13 000 13 000
Май 150 000 0 150 000 19 500 19 500
Июнь 200 000 50 000 150 000 19 500 19 500
Июль 250 000 100 000 150 000 19 500 19 500
Август 300 000 150 000 150 000 19 500 19 500
Сентябрь 350 000 200 000 150 000 19 500 19 500
Октябрь 400 000 250 000 150 000 19 500 19 500
Ноябрь 450 000 300 000 150 000 19 500 19 500
Декабрь 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500
Итого 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500


Сумма не использованного в 2015 году имущественного вычета равна 1 650 000 руб. (2 000 000 руб. – 350 000 руб.). Остаток вычета может быть перенесен на следующий налоговый период или (при наличии других доходов) получен в налоговой инспекции.

Доходы Беспалова на предыдущем месте работы за январь–февраль составили 250 000 руб. НДФЛ с них был удержан в размере 32 500 руб. По этим доходам Беспалов может получить вычет также в налоговой инспекции.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Вычет по квартире можно посчитать сотрудникам с начала года

Компания вправе предоставить сотруднику имущественный вычет с 1 января, даже если он принес уведомление из инспекции в середине года. К такому выводу пришел ВС РФ. Спор возник после того, как компания предоставила работникам вычеты на покупку жилья и пересчитала удержанный с начала года НДФЛ. Инспекторы заявили, что это незаконно, так как вычет положен только с месяца, в котором сотрудник принес уведомление из инспекции. Результат обернулся доначислениями, пенями и штрафом (ст. 123 НК РФ). Но ВС РФ пришел к выводу, что уведомление из инспекции дает право на вычет за весь год. А это повод пересчитать удержанный с начала года НДФЛ.

Комментарий «УНП»

Ранее судебная практика была противоречива. Одни судьи соглашались, что вычет положен с начала года, другие — нет (постановления Арбитражных судов Уральского округа от 29.09.14 № Ф09-5902/14, Западно-Сибирского округа от 30.09.14 № А27-692/2014). Теперь практика должна складываться в пользу компаний. Но споры не исключены, так как Минфин против пересчета НДФЛ (письмо от 04.03.15 № 03-04-05/11260).

Источник: определение ВС РФ от 13.04.15 № 307-КГ15-324

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 16, Апрель 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка