Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 апреля 2015 60 просмотров

как можно отразить в учете следующие расходы: на организацию открытия буровой, были приглашены представители иностранных инвесторов, так же представители министерства промышленности. Наша организация оплатила проезд и проживание в гостинице приглашенным лицам. Можно ли данные расходы принять в составе представительских как организацию доставки к месту проведения встречи(нам не желательно показывать данные расходы как доходы физ. лиц и подавать сведения в ИМНС). Существует ли возможность провести данные расходы как расходы предприятия)?

Расходы на проезд представителей можно учесть в составе представительских расходов на основании пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Что касается расходов на проживание представителей, то в настоящий момент данный вопрос является спорным. Контролирующие ведомства против того, чтобы учитывать подобные расходы в составе представительских, а суды не пришли к единому мнению. Однако учесть расходы все же можно, но только в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Документальное обоснование:

1) В организационных документах нужно четко обозначить цель проведения такого мероприятия. Понадобится составить приказ руководителя, в котором четко указать цели деловой встречи, а также результаты, предполагающие направленность расходов на получение доходов. В приложение к приказу составьте регламент деловой встречи, в котором обязательно должны присутствовать вышеуказанные затраты.

2) На мероприятие нужно официально пригласить представителей других организаций и зафиксировать факт их присутствия в отчете о представительских расходах.

3) Затраты на проведение корпоративного вечера нужно подтвердить первичными документами.

4) Сумма затрат на проведение мероприятия вместе с другими представительскими расходами и расходами на проживание (чтобы налоговая не смогла при переквалификации расходов применить норматив) должна укладываться в установленный норматив (4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

<…>

Представительские расходы

<…>

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на приобретение чайной и столовой посуды, предназначенной для использования во время официальных встреч с деловыми партнерами организации

Да, можно.

К представительским расходам, в частности, относятся затраты на проведение официальных приемов представителей других организаций (деловых партнеров). Под официальным приемом подразумевается организация завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия. Место проведения приема значения не имеет, поэтому организация может устроить его как на своей территории, так и за ее пределами. Это следует из положений пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Конкретный перечень затрат на проведение приема законодательно не установлен. Следовательно, это могут быть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с организацией такого приема (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 264 НК РФ).*

Очевидно, что при проведении приема (завтрака, обеда) на своей территории организации не обойтись без чайной и столовой посуды. Таким образом, затраты на ее приобретение непосредственно связаны с проведением приема и могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе представительских расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.2. Несмотря на то что выводы в указанном письме сделаны в отношении одноразовой посуды, их можно применить и в рассматриваемой ситуации.

Правомерность включения затрат на приобретение чайной и столовой посуды в состав представительских расходов подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. № А05-12045/2007).

Подтвердить расходы на приобретение имущества для представительских целей можно приказом (распоряжением) руководителя организации, сметой, а также отчетом о представительских расходах. К отчету должны быть приложены первичные документы по каждой позиции, включенной в отчет (накладные, товарные чеки и т. п.). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26 и от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/807.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на проведение корпоративного вечера (юбилея организации). Организация оплачивает аренду банкетного зала, услуги по организации праздника, продукты питания и т. п.

Нет, нельзя.

К представительским расходам организации можно отнести затраты:

  • на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
  • на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.*

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, затраты на проведение корпоративной вечеринки (юбилея компании) не относятся к представительским расходам. Нельзя такие затраты рассматривать и как расходы на рекламу. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/206.

Главбух советует: если организация готова к спору с налоговой инспекцией, она может включить затраты на проведение корпоративного вечера в состав представительских расходов. Но для этого нужно выполнить несколько условий.

Во-первых, в организационных документах нужно четко обозначить цель проведения такого мероприятия. Например, в приказе о проведении мероприятия лучше указать, что корпоративный вечер проводится для подведения итогов работы организации, поддержания сотрудничества с деловыми партнерами, демонстрации им достижений компании и перспектив ее развития. При этом в регламенте вечера должно быть предусмотрено время для проведения переговоров (презентаций), ознакомления с новой продукцией, осмотра экспозиций и т. п.

Во-вторых, на праздник нужно пригласить представителей других организаций (хотя бы крупнейших партнеров по бизнесу) и зафиксировать факт их присутствия в отчете о представительских расходах.

В-третьих, затраты на проведение корпоративного вечера нужно подтвердить первичными документами. О том, какие документы следует оформить и как это сделать, см. Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов.

В-четвертых, сумма затрат на проведение праздника вместе с другими представительскими расходами должна укладываться в установленный норматив (4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период).

При соблюдении перечисленных требований организация имеет шансы отстоять свою позицию в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерным списание на представительские расходы затрат, связанных с организацией и проведением корпоративных мероприятий (см., например, определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2012 г. № Ф09-9140/11, Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/2008).*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Представительские расходы: как избежать претензий налоговиков

<…>

Прием провели, а договор не заключили

Не каждые переговоры заканчиваются подписанием хозяйственного договора.

Можно ли считать в этой ситуации затраты обоснованными и учитывать их в составе представительских расходов? Минфин России с недавнего времени разрешает учитывать при расчете налога на прибыль представительские расходы в любом случае независимо от результата (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897).

В Налоговом кодексе РФ к представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание участников переговоров, целью которых может являться не только поддержание взаимного сотрудничества, но и его установление.

Соглашаются с такой трактовкой законодательства и арбитры (постановление ФАС Центрального округа от 27 августа 2009 г. № А48-2871/08-18). Судьи отметили, что признание представительских расходов обоснованными не ставится в зависимость от наличия подписанных договоров по итогам проведенных встреч.

Расходы на размещение спорны. Минфин России говорит о том, что расходы предприятия на проживание гостей, прибывших на официальную встречу, не учитываются при расчете налога на прибыль. Аргументируют они это тем, что такой вид представительских расходов не упоминается в статье 264 Налогового кодекса РФ (письмо от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796).

Неправомерным чиновники считают и признание расходов на оплату авиационных и железнодорожных билетов членам совета директоров и представителям других организаций.

Суды, напротив, разрешают учитывать указанные расходы. Ведь понятие официального приема и обслуживания деловых партнеров в Налоговом кодексе РФ не конкретизировано. А значит, подобные термины имеют широкое значение и, по мнению судей, могут включать в себя гостиничное обслуживание и оплату проезда (постановления ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/458411, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)).*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ» № 7, ИЮЛЬ 2013

3. Статья: Рискованно списывать расходы на проживание сотрудников контрагента

Алина, мы считаем, что вправе, но споры с налоговиками не исключены.

Перечень затрат, которые относятся к представительским, исчерпывающий (п. 2 ст. 264 НК РФ). Например, к ним относятся доставка сотрудников контрагента от гостиницы к месту проведения деловой встречи и обратно. Эти затраты компания вправе списать без опасений. В то же время в перечне представительских нет таких затрат, как оплата проезда представителей контрагента из другого города к месту проведения встречи и проживание в гостинице. По мнению чиновников, эти затраты списать нельзя (письмо Минфина России от 01.12.11 № 03-03-06/1/796).

Между тем стоимость проезда и проживания контрагента можно отнести к прочим расходам (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Встречу компания проводила для привлечения потенциальных клиентов. Для обоснования расходов стоит составить письмо (приглашение) в адрес контрагента о том, что все расходы по проезду, проживанию и питанию его представителей компания берет на себя. В приглашениях стоит записать дату, место проведения деловой встречи и цель ее проведения (например, подписание договоров). Также не лишними будут документы, которые компания оформляет для представительских. А именно приказ об организации встречи, план мероприятия и отчет о результатах переговоров, смета расходов.

Несмотря на то что споры с налоговиками не исключены, суды вашего региона поддерживают компании (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.03.07 № А81-1259/2005).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 4, ЯНВАРЬ 2014

4. Книга: Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ 2014

<…>

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

<…>

ВНИМАНИЕ Один из самых распространенных поводов для спора между организациями и налоговыми органами — это вопрос о порядке учета затрат на оплату проезда и проживания в гостиницах лиц, приглашенных для участия в представительских мероприятиях. Финансовые органы считают, что, если переговоры длятся несколько дней, то расходы принимающей стороны по оплате проживания прибывших лиц не являются представительскими (письма Минфина России от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748).

По мнению судов, допускается учет затрат на проживание и проезд представителей организаций, участвующих в переговорах, в составе представительских расходов. Доказательной базой для судов является то, что обеспечение жильем лиц, прибывших из других населенных пунктов, в целях пункта 2 статьи 264 НК РФ относится к «обслуживанию представителей» (постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), ФАС Московского от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04 округов). Другие же суды указывают, что такие затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11). Как следствие, в этом случае налогоплательщик не должен нормировать расходы.*

Представительские расходы, произведенные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода. При определении норматива представительских расходов в расчет принимается сумма расходов на оплату труда, предусмотренных статьей 255 НК РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка