Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2015 33 просмотра

НДФЛ у арендодателя по неотделимым улучшениямВ начале месяца я задавала вопрос по поводу учета неотделимых улучшений."Физическое лицо сдает в аренду индивидуальному предпринимателю земельный участок с каркасом складского ангара. ИП за свой счет обшивает каркас и делает внутренние перегородки, то есть производит неотделимые улучшения конструкции. Часть расходов на улучшения арендатору зачитывается в счет арендных платежей. По окончании срока аренды, ИП должен будет передать арендодателю неотделимые улучшения. Возникает ли в этом случае у физ.лица облагаемый НДФЛ доход?"Небольшое уточнение - все расходы зачитываются в счет арендных платежей, они закрываются взаимозачетом.В прошлый раз вы ответили, что у физ. лица возникает облагаемый НДФЛ доход только в случае, если стоимость улучшений не возмещается физ.лицом. А если предусмотрено возмещение расходов (в виде зачета арендных платежей), то облагаемого дохода нет.Я разговаривала с нач. отдела камерального контроля по ндфл нашей налоговой инспекции по этому вопросу. Она сказала, что в этой ситуации (когда расходы возмещаются) есть доход. Т.е. по ее мнению происходит просто оплата аренды в натуральной форме. И со всей суммы дохода необходимо заплатить НДФЛ. Ее логика опирается на то, что в декларации 3-НДФЛ, которую должно подать физ.лицо нет таких кодов доходов и расходов.Как все-таки правильно поступить в таком случае? Я считала, что т.к. НДФЛ должен был исчислить у уплатить ИП-арендатор, то и 3-НДФЛ подавать не надо.Вопросы:1. Верно ли, что при условии компенсации расходов на неотделимые улучшения у физ.лица не возникает облагаемый НДФЛ доход?2. Нужно ли физ.лицу самостоятельно декларировать этот доход? Если, да, то как в таком случае заполнить декларацию, какие ставить коды доходов и расходов?3. Как ИП отразить у себя в учете, что с выплаченного физ.лицу дохода, он не обязан перечислять НДФЛ?

Налоговый инспектор прав в части того, что у гражданина есть доход от предоставления имущества в аренду, и мы это не оспариваем.

Налоговый инспектор подтвердил то, что было сказано в предыдущем ответе. А именно, что дохода от получения неотделимых улучшений, если они компенсируются арендодателем, не возникает. Да, в итоге получается оплата аренды в натуральной форме. И доходом арендодателя является арендная плата. В прошлом ответе рассматривался вопрос исключительно налогообложения неотделимых улучшений, вопрос налогообложения арендных платежей в нем не рассматривался.

1. Не возникает в отношении неотделимых улучшений, так как он компенсирует их стоимость зачетом арендной платы, но возникает в отношении арендной платы.

2. Да, нужно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля и уплатить налог самостоятельно до 15 июля, так как арендатор не удержал налог при оплате арендной платы в натуральной форме. Код доходов – 04 (доход от сдачи в аренду), расходов в данном случае нет

3. ИП должен отразить Дебет 20 Кредит 76/арендодатель (начисление арендной платы) Дебет 76/арендодатель Кредит 76/расходы на неотделимые улучшения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Нужно ли исчислить НДФЛ со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у гражданина. По условиям договора арендодатель не возмещает расходы на такие улучшения


Да, нужно.*

Стоимость проведенных неотделимых улучшений имущества признается доходом арендодателя в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). С него организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Датой получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В отношении дохода в виде неотделимых улучшений арендованного имущества такой датой будет день окончания действия договора аренды (если не изменялись условия договора).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 13 марта 2009 г. № 03-11-06/2/39от 21 июня 2006 г. № 03-05-01-04/171 и от 1 июня 2006 г. № 03-05-01-04/141.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды. Организация арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем

Да, нужно.*

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).*

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-179от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148от 13 июля 2010 г. № 03-04-06/3-144,от 7 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/83 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.

Кроме того, в случае если организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.

Налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете. Местонахождение арендуемого объекта не важно. Это следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

<…>


О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать)НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация: Кто из граждан должен платить НДФЛ

<…>


Самостоятельно нужно заплатить НДФЛ с доходов, полученных:

  • от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
  • от людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
  • от продажи своего имущества, в том числе ценных бумаг и валюты на валютном рынке, которые реализованы без посредников (исключение необлагаемые доходы от продажи легкового автомобиля), и имущественных прав (например, авторских или наследственных);
  • от источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
  • от налогового агента (если он не удержал налог);*
  • в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.);
  • в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
  • в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.

Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-04-06/4-210.

В остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан налоговый агент (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

При этом удержать и перечислить в бюджет НДФЛ налоговый агент может не всегда (например, когда доход выдан в натуральной форме или получена материальная выгода). В такой ситуации налоговый агент обязан уведомить о неуплаченном НДФЛ не только налоговую инспекцию, но и самого получателя доходов (п. 5 ст. 226 НК РФ). А рассчитаться с бюджетом в этом случае придется гражданину. Такой порядок следует из письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768 для использования в работе).*

<…>


Как платить НДФЛ самостоятельно

86.70090 (6,7,8,9)

Если человек должен платить НДФЛ самостоятельно, ему нужно:

Такие обязанности предусмотрены в статье 228 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Ольга Краснова директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка