Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2015 8 просмотров

Организация (резидент РФ) приобрела оборудование у нерезидента на территории РФ и является налоговым агентом по НДС. НДС начисляется в момент оплаты за оборудование. В декларации по НДС отражается наименование организации нерезидента. Иностранный контрагент уступил другой российской компании право требования долга и теперь задолженность перечисляется не иностранной организации, а российской компании. Когда возникает обязанность начислить НДС в момент перечисления долга или в момент подписания договора переуступки долга? В разделе 2 декларации по НДС в строке 020 отражать нерезидента или российскую компанию?

Официальные разъяснения по Вашему вопросу отсутствуют. По нашему мнению, обязанность возникнет в момент погашения долга российской организации, при этом указать следует иностранную организацию, так как в отношении российской организации покупатель не может выступать в данной ситуации налоговым агентом.

При этом, учитывая, что разъяснения отсутствуют, рекомендуем Вам уточнить в своей ФНС, порядок заполнения строки 020.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах журнала «Российский налоговый курьер»

Вопрос: Иностранная фирма оказала российской организации "Альфа" услуги, местом реализации которых признается территория России. Далее иностранная фирма уступила право требования долга российской организации "Бета". Возникают ли у организации "Альфа" обязанности налогового агента по НДС при оплате долга новому кредитору, то есть организации "Бета"?

Ответ: Согласно п.1 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России, иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база формируется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. В этом случае она определяется налоговыми агентами (п.2 ст.161 НК РФ). Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Организация "Альфа", приобретая услуги у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, признается налоговым агентом. При этом не имеет значения тот факт, что иностранная фирма уступила право требования долга, вытекающее из договора реализации услуг, другому лицу. Ведь организация "Альфа" соответствует всем условиям, установленным п.п.1 и 2 ст.161 НК РФ.

Согласно п.1 ст.155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, или переходе данного требования к другому лицу на основании закона для целей исчисления НДС налоговая база по операциям реализации указанных услуг определяется на основании п.8 ст.154 Кодекса. В свою очередь, этот пункт отсылает к порядку, установленному п.2 ст.161 НК РФ.

Следовательно, при определении налоговой базы стоимость самой уступки требования роли не играет. Налоговая база для исчисления НДС у российской организации, признанной налоговым агентом, рассчитывается исходя из стоимости услуги, указанной в договоре реализации.

Следующим важным вопросом при исчислении НДС в рассматриваемой ситуации является вопрос, связанный с моментом определения налоговым агентом налоговой базы при реализации услуг.

Согласно п.2 ст.161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Причем вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет. Кроме того, п.4 ст.173 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст.161 Кодекса, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами. При этом они уплачивают налог за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Из данных норм Кодекса следует, что моментом определения налоговой базы у организации "Альфа", выступающей в качестве налогового агента, является дата перечисления средств налогоплательщику. Такой же вывод можно сделать исходя из норм ст.45 Налогового кодекса. В п.1 данной статьи установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в п.2 той же статьи. Так, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Последний, удержав сумму налога, обязан перечислить (уплатить) его в бюджет.

Таким образом, анализ норм налогового законодательства позволяет сделать следующие выводы о порядке исчисления НДС в рассматриваемой ситуации:

- организация "Альфа" признается налоговым агентом;

- она должна на дату перечисления денежных средств организации "Бета" (новому кредитору) исчислить, удержать из перечисляемых средств и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В.С.Леви

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

"Российский налоговый курьер", 2004, № 22

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка