Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 мая 2015 24 просмотра

Если у есть клиенты, которые получив услугу, исчезают и не оплачивают ее. Предприятие оказывает транспортно-экспедиторские услуги. По условиям договора оплата производится по прибытию контейнера вместо назначения. Покупатель не выходит на связь. Какие меры предосторожности должна предпринять компания, выполнявшая организацию перевозки, чтобы со стороны проверяющих не возникло претензий к полученным убыткам? Убытки получены в результате того, что для оказания услуг перевозки привлекались сторонние компании, с которыми был произведен расчет собственными средствами. В какой момент сумму расходов можно учесть при формировании прибыли? Какими документами можно подтвердить, что покупатель скрылся?

 1) если организация учитывает доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления, доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271НК РФ). Таким образом, учитывая доходы методом начисления убытков в данной ситуации не возникает;

2) по общему правилу расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанные с исполнением договора транспортной экспедиции можно признавать в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Вместе с тем, при проверке налоговики нередко доначисляют организации налоги и привлекают ее к ответственности, указывая на сотрудничество с недобросовестным контрагентом. Проявив должную осмотрительность, организация не заключила бы сделку с таким покупателем (заказчиком). Значит, либо организация неответственно подошла к выбору своего партнера, либо выбрала его умышленно. Следовательно, по мнению налоговиков, вычет по НДС или расходы по налогу на прибыль необоснованны. Как проверить сведения о контрагенте с целью выявления признаков недобросовестности представлено в ситуации № 1 в полном ответе;

3) законодательство не требует подтверждения того, что покупатель скрылся.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как проверить сведения о контрагенте с целью выявления признаков недобросовестности

При необходимости проверить информацию о контрагенте можно несколькими способами.*

1. Запросить соответствующие данные (в частности, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, копию лицензии) непосредственно у контрагента.

2. Получить доверенность или другой документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента.

3. Обратиться в налоговую инспекцию по местонахождению контрагента:

  • с запросом (в произвольной форме) о выдаче выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) с целью получения информации о контрагенте (например, ИНН/КПП, адрес, сведения о лице, имеющем право действовать от имени организации без доверенности);
  • с запросом (в произвольной форме) о выдаче выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) с целью получения копии лицензии.

Такое право прописано в пункте 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 158н.

Инспекция должна предоставить соответствующие сведения в течение пяти дней (в этом случае плата составляет 200 руб. за каждый документ). При необходимости можно попросить предоставить информацию срочно – не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса (в этом случае плата составляет 400 руб. за каждый документ). Такой порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19 мая 2014 г. № 462.

4. Получить на сайте ФНС России (www.nalog.ru) доступ к еженедельно обновляемым копиям ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Стоимость доступа составляет:

  • за однократное предоставление открытых и общедоступных сведений – 50 000 руб.;
  • за однократное предоставление обновленных сведений – 5000 руб.;
  • за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места – 150 000 руб.

Такой порядок оплаты за предоставление сведений предусмотрен пунктом 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 31 марта 2009 г. № ММ-7-6/148.

5. Получить через Интернет краткую информацию о контрагенте бесплатно (в т. ч. о присвоенном ему ЕГРН). Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru) в раздел «Электронные сервисы», а затем пройдите по ссылке «Проверь себя и контрагента». Чтобы получить информацию, достаточно знать один из реквизитов контрагента (название организации, ИНН, ОГРН или дату, когда она была зарегистрирована). Название организации следует вводить без кавычек и организационно-правовой формы, а также учитывать, что поиск проводится по ее полному наименованию.

6. Получить через Интернет информацию о том, не отказывался ли учредитель или директор контрагента в суде от руководства компанией. Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru) в подраздел «Проверь себя и контрагента» раздела «Электронные услуги», а затем пройдите по ссылке «Сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке».

Такие же меры для проверки контрагентов рекомендует принимать Минфин России (письма от 5 мая 2012 г. № 03-02-07/1-113от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177).

7. Запросить в налоговой инспекции по месту учета контрагента информацию об исполнении контрагентом налоговых обязанностей или о нарушении им законодательства о налогах и сборах. Следует отметить, что в некоторых случаях налоговые инспекции отказывают в предоставлении подобной информации, ссылаясь на налоговую тайну. Однако согласно пункту 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ такая информация к налоговой тайне не относится. Поэтому отказ налоговой инспекции является неправомерным. Аналогичная точка зрения по данному вопросу отражена в письмах Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-02-07/1-134,ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/20268. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см. например, определение ВАС РФ от 1 декабря 2010 г. № ВАС-16124/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2010 г. № А27-25441/2009от 16 июля 2010 г. № А27-25724/2009Уральского округа от 1 сентября 2010 г. № Ф09-6957/10-С3).

Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Какими способами компании в настоящее время распознают в контрагенте однодневку

Максим Иванов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Чаще всего контролеры рекомендуют проверять контрагента, используя информацию о нем из госреестра. На практике такая проверка не всегда результативна, ведь на момент совершения сделки сведения могут измениться. Периодически налоговики уточняют наиболее эффективные, по их мнению, способы проверки партнеров. Какие приемы в настоящий момент используют компании?

При проверке налоговики нередко доначисляют компании налоги и привлекают ее к ответственности, указывая на сотрудничество с недобросовестным контрагентом. Ведь будь налогоплательщик законопослушным и добросовестным, прояви он должную осмотрительность, он не заключил бы сделку с таким поставщиком. Значит, либо компания неответственно подошла к выбору своего партнера, либо выбрала его умышленно. Следовательно, по мнению налоговиков, вычет по НДС или расходы по налогу на прибыль необоснованны.*

Практика показывает, что зачастую налогоплательщикам удается отстоять свою правоту в суде. Вместе с тем многих претензий можно избежать, если заранее выявить и исключить сомнительные признаки, которыми обладает потенциальный партнер. Рассмотрим, какие меры принимают компании в настоящее время, чтобы избежать обвинений контролеров в сотрудничестве с фирмой-однодневкой.

Компании продолжают запрашивать официальные сведения о контрагенте из государственного реестра

Еще в 2009 году Минфин России в письме от 10.04.09 № 03-02-07/1-177указал, что для подтверждения осмотрительности и осторожности при выборе контрагента организация должна получить копию свидетельства о постановке его на учет в налоговом органе, проверить факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получить доверенность или иной документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента, а также использовать официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента.

Позднее налоговики в письме от 11.02.10 № 3-7-07/84 отметили, что действующее в настоящее время законодательство не препятствует появлению фирм-однодневок. По сути, контролеры не наделены ни полномочиями, ни обязанностями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов. Следовательно, ни один налогоплательщик не застрахован от того, что при проведении проверки налоговые органы не найдут в числе его контрагентов таких сомнительных фирм. Ведомство рекомендовало налогоплательщику обратиться к своему контрагенту с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы, а также информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности. По мнению контролеров, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволяет налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Перед подписанием договора компании проверяют актуальность сведений из ЕГРЮЛ, которые представил контрагент

В последнее время финансисты все чаще обращают внимание налогоплательщиков на необходимость проявления должной осмотрительности при выборе контрагента (письма от 26.08.13 № 03-02-07/1/35024 и от 03.08.12 № 03-02-07/1-197). Вместе с тем отметим, что законодательство не обязывает компанию получать регистрационную или иную информацию о партнере. Следовательно, сам по себе факт такого запроса не может априори исключать претензии к компании.

Запрос о контрагенте организации стараются отправить в регистрирующий орган за пять дней до заключения договора

В настоящее время получить открытые и общедоступные сведения о контрагенте, содержащиеся в государственном реестре, можно посредством письменного запроса (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее — Закон № 129-ФЗ ) или через сервис «Проверь себя и контрагента» на сайте налоговой службы (см. ниже врезку «Читайте на e.rnk.ru»).

При этом регистрирующий орган обязан ответить на запрос не позднее пяти дней со дня его получения (ч. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Кроме того, в случае изменения отдельных сведений, содержащихся в учредительных документах, налогоплательщик уведомляет об этом регистрирующий орган. Указанные изменения отражаются в госреестре в течение пяти дней с момента получения соответствующего заявления (ч. 2 ст. 19 Закона № 129-ФЗ).

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

На сайте налоговой службы доступно более 25 онлайн-сервисов для налогоплательщиков

Подробное описание основных интернет-сервисов ФНС России, а также статистику их применения по данным опроса среди читателей журнала «Российский налоговый курьер» читайте в статье «29 электронных помощников налогоплательщика, разработанных специалистами ФНС России»

НА ПРАКТИКЕ

Сервис проверки адреса массовой регистрации контрагента может ввести компанию в заблуждение

Для того чтобы в этом убедиться, сначала в запросе необходимо указать реально существующий адрес, в отношении которого точно известно, что он не используется для регистрации фирм (например, место жительства физлица: город, улицу, дом, квартиру). Система предоставит следующий ответ: «Адресов массовой регистрации по указанным критериям не найдено». Затем нужно изменить запрос, указав заведомо неверную информацию. Например, несуществующий номер квартиры («квартира № 5201»). В этом случае система также выдаст информацию об отсутствии адресов массовой регистрации по заданным реквизитам

Следовательно, сведения, которые налогоплательщик получил из госреестра, через небольшой отрезок времени могут отличаться от фактической информации о контрагенте. Например, компания получила выписку из ЕГРЮЛ и тем самым убедилась в реальности существования контрагента. Но сделку заключила позднее и на момент подписания договора актуальность сведений о партнере не перепроверила. В этот промежуток времени контрагент вполне мог изменить свои регистрационные данные (в частности, сменить первоначальный адрес на адрес массовой регистрации, принять на должность руководителя иное лицо). В такой ситуации налоговики, скорее всего, запросят сведения о дате размещения на сайте ФНС России этих данных и попытаются доказать, что изменения о контрагенте были доступны до заключения сделки (в период между получением выписки из ЕГРЮЛ и подписанием контракта). В этом случае высоки риски, что инспекторы обвинят компанию в неосмотрительности при выборе контрагента.

Адрес регистрации контрагента на предмет его «массовости» проверяют на официальном сайте налоговой службы. Но чтобы выяснить, существует ли такой адрес на самом деле, компании стали пользоваться общедоступным картографическим сервисом или справочной системой

Компании с осторожностью проверяют на сайте налогового ведомства адрес регистрации контрагента

При проверке благонадежности контрагента компании проверяют его местонахождение. В частности, убеждаются, что партнер не зарегистрирован по адресу массовой регистрации. Проверить сведения об адресе можно в том числе с помощью сервиса «Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами» (см. ниже врезку «Читайте на e.rnk.ru»). В запросе указывается адрес компании, заявленный при ее госрегистрации (этот адрес указан в выписке из ЕГРЮЛ). После чего система дает ответ, содержание которого либо подтверждает, что введенный адрес не является массовым и с таким контрагентом относительно безопасно работать, либо, напротив, сообщает, что адрес используется для массовой регистрации и от заключения сделки с этой фирмой лучше воздержаться.

Отметим, что, если в запросе указать нереальный адрес (например, дом, которого нет), система примет его к обработке и в ответе укажет, что по указанному адресу отсутствует массовая регистрация налогоплательщиков. При этом не будет указаний на то, что в запросе указан нереальный адрес (см. врезку «На практике»).

Получается, что компания может запросить выписку из государственного реестра с информацией о контрагенте и сверить полученные сведения с данными официального ресурса налоговиков. Но полностью избежать противоправных действий мошенников не удастся. Если контролеры в ходе проверки установят факт регистрации контрагента по несуществующему адресу, они могут указать на нереальность сделки и обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Волго-Вятского от 20.10.08 № А11-11644/2007-К2-20/516/5 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 17.02.09 № 1351/09), Западно-Сибирского от 24.10.13 № А75-770/2012Поволжского от 25.07.13 № А12-21366/2012 иДальневосточного от 08.07.13 № Ф03-2636/2013 округов).

Место нахождения контрагента организации отслеживают через панорамные карты

Информацию о своих партнерах компании все чаще стали проверять на сайтах в интернете, по отзывам на тематических форумах, в блогах и пр.

Убедившись, что адрес контрагента не является массовым и в действительности существует, компании проверяют, что указанное местонахождение компании соответствует виду ее деятельности. В частности, расположение офиса консалтинговой компании в бизнес-центре в городе вряд ли вызовет вопросы. Однако если организация, деятельность которой направлена на постоянное общение с клиентами, арендует офис в подвальном помещении промышленного района на окраине, то факт ведения деятельности сомнителен. Также налоговики, вероятнее всего, усомнятся в реальности сделки, если местом регистрации производственной компании, не имеющей обособленные подразделения, окажется торгово-офисное здание.

Далеко не всегда у компании есть возможность посетить офис партнера (в частности, если организации расположены в разных городах). В этом случае снизить риск возможных претензий налоговиков можно, изучив местонахождение контрагента при помощи онлайн-карт. Многие интернет-сервисы позволяют не только оценить дорожную ситуацию и проложить маршрут с учетом пробок, но и ознакомиться с местностью в режиме «Спутник». В частности, можно увидеть, что компания расположена в городской местности, а не посреди лесопарка. Кроме того, такие сервисы позволяют определить внешний вид конкретного здания. Для этого необходимо перейти в режим «Панорама» (сервис доступен для наиболее крупных городов России). Также можно определить назначение помещения (производственное здание, жилой дом). Сервисы, как правило, предоставляют пользователю сведения обо всех организациях, находящихся по запрошенному адресу.

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Сведения на сайте компании могут быть на руку проверяющим

Подробнее о том, какие сведения компании целесообразно указать на сайте, чтобы избежать претензий налоговиков и привлечь внимание партнеров и клиентов, а также что, наоборот, рискованно размещать на своей интернет-странице, читайте в статье «Какие сведения на сайте компании могут привести к налоговым претензиям, а какие — помогут защититься»

Зачастую компания зарегистрирована по одному адресу, а фактически ведет деятельность через другие арендуемые помещения. В этом случае организации запрашивают у контрагента пояснения и документы, подтверждающие ведение деятельности по другому адресу (письмо от собственника, договор аренды).

Отметим, что налоговики зачастую также используют сервис онлайн-карт при проведении первичного осмотра территории проверяемой компании.

Налогоплательщики тщательно изучают информацию о контрагенте в интернете

Практика показывает, что, доказывая свою налоговую невиновность, компании, как правило, ссылаются на то, что сведения о контрагенте имеются в ЕГРЮЛ, получены по запросу, что является достаточным основанием для заключения сделки и гарантирует законность действий. Вместе с тем ЕГРЮЛ — это всего лишь информационный справочник, который содержит сведения обо всех организациях, в том числе о тех, которые используются злоумышленниками для ведения деятельности, нарушающей налоговое законодательство. Суды нередко приходят к выводу, что сам по себе факт получения сведений о контрагенте, зафиксированных в госреестре, не является проявлением компанией должной осмотрительности при заключении сделки (постановления ФАС Московского округа от 29.05.13 № А40-121369/12-140-750 и от 02.08.13 № А40-124318/12-140-792).

ФНС России в письме от 16.07.13 № АС-4-2/12705 рекомендовала инспекторам при проведении контрольных мероприятий использовать информационные ресурсы третьих лиц (например, СПАРК, FIRA.PRO, «Коммерсантъ КАРТОТЕКА»). Эти ресурсы позволяют не только проанализировать финансовое состояние контрагента и оценить наличие той самой материально-технической базы, которую проверяют налоговики, но и получить другую информацию о деятельности компании. Каждый ресурс предоставляет дополнительные сведения, которые могут поспособствовать либо воспрепятствовать заключению сделки (так, на сайте системы СПАРК представлена оценка степени риска деятельности компании). Эти сервисы может использовать и налогоплательщик для проверки потенциального контрагента.

Получить информацию о партнере компания может и из других интернет-источников, в частности на сайте самого контрагента (см. выше врезку «Читайте на e.rnk.ru»), по отзывам на тематических форумах, в блогах.

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2013

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

<…>

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов от реализации работ (услуг) при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).*

<…>

Ситуация: в какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце

Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.*

Это объясняется следующим.

Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (п. 1 ст. 39п. 3 ст. 271НК РФ).* Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

<…>

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной политике.*

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении услуги по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком

<…>

При методе начисления доходы в виде посреднического вознаграждения и вознаграждения экспедитора учитывайте на дату исполнения посредником (комиссионером, поверенным, агентом), экспедитором своих обязанностей по договору (п. 1 ст. 271 НК РФ). Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:*

  • после приемки отгруженной готовой продукции (товаров) покупателем;
  • после сдачи готовой продукции (товаров) перевозчику;
  • в момент заключения договора с компанией-перевозчиком.

Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (акт об оказании экспедиторских услуг) (ст. 974999 и 1008 ГК РФ).

Расходы при методе начисления признавайте в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице.*

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка