Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 мая 2015 217 просмотров

Подскажите пож. в нашей организации была проведена в 2014 г уступка права требования по договору займа с процентами без убытка и прибыли. В учете отразили по 91 счету в доход и расход всю сумму займа и процентов. В декларации по прибыли за 2014г. данные суммы отразили в листе 02 стр. 020 и стр. 040 и в приложениях №1 стр 100 и № 2 стр. 200 к нему как внереализационные доходы и расходы. А должны были данную операцию отразить в приложении №3 к листу 02 стр 100 и стр. 120 и в листе 02 по стр. 010 и стр. 030 как операции реализованного права требования долга. Вопрос в том, какие последствия для организации при неверном отражении в налоговой декларации, а сам налог не влияет.Спасибо

 В данной ситуации никаких последствий для вашей организации нет, так как:

- сумма дохода от передачи требования не превышает размер самого требования. Т.е. НДС начислять по данной операции не нужно (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ), следовательно, расхождений между декларациями по налогу на прибыль и НДС не будет;

- налогооблагаемая база не занижена.

Но уточненную декларацию предоставить нужно. Так как декларация по налогу на прибыль нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, а также о сумме налога на прибыль или убытка (п. 1 ст. 80 НК РФ), причем заполнять её нужно основываясь на утвержденные рекомендации и правила по е1 заполнению.

Подробно см. 3. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.

ОСНО: НДС

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

<…>

2. Рекомендация:В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

<…>

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Однако это правило не относится к случаям, когда организация не приняла к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены все условия для этого. Применение налогового вычета в более поздних периодах не является ошибкой. Положения подпункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ позволяют воспользоваться вычетом в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Соответственно, «поздний» вычет просто отразите в текущей декларации за налоговый период. Сдавать уточненный отчет не нужно.

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Что проверить в полугодовой декларации по налогу на прибыль, перед тем как ее сдать

Далеко не всегда инспектор, проверяющий вашу отчетность, считает ее идеальной. Сталкиваясь с какими-то противоречиями или неточностями в расчетах, налоговики сразу же просят пояснений. Обычно большинство их вопросов связано именно с декларациями по налогу на прибыль. Ведь это, пожалуй, самый объемный отчет.

Получив такой запрос от налоговиков, не пугайтесь раньше времени. Зачастую расхождения в показателях связаны с особым порядком учета тех или иных доходов и расходов. А также с характером деятельности вашего предприятия.

Чаще всего вопросы проверяющих можно предугадать заранее. И сразу приложить к декларации пояснительную записку. Это будет гораздо проще и быстрее, чем готовить и отправлять письма в ответ на запросы налоговиков.

Итак, посмотрим, что вы можете самостоятельно проверить в полугодовой декларации по налогу на прибыль и о чем лучше сообщить контролерам сразу, не дожидаясь от них требований.

Контрольные соотношения в декларации

Первым делом проверяющие выясняют, нет ли противоречий между показателями внутри самой декларации. Для этого они используют специальные формулы – так называемые контрольные соотношения. И если по каким-то причинам в вашем отчете будут нестыковки, инспектор обязательно запросит пояснения.

До недавних пор налоговики не разглашали эти контрольные соотношения. Но теперь любой желающий может зайти на сайт налоговой службы и ознакомиться с письмом от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@, которым они утверждены. Всем советую пользоваться этим инструментом. Так вы заранее увидите возможные недочеты и успеете их исправить еще до подачи декларации. Приведу основные соотношения в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.).

Основные контрольные соотношения для налога на прибыль и авансовых платежей

Контрольное соотношение Условия, при которых равенство должно выполняться
Для всех компаний
Стр. 290 = (стр. 180стр. 180 Дкв*) Если (стр. 180стр. 180 Дкв*) > 0 в декларации за полугодие
Стр. 290 = 0 Если (стр. 180стр. 180 Дкв*) < 0 в декларации за полугодие
Стр. 300 = (стр. 190стр. 190 Дкв*) Если стр. 290 > 0
Стр. 310 = (стр. 200стр. 200 Дкв*) Если стр. 290 > 0
Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы
Стр. 220 = (стр. 190стр. 250 + стр. 300) листа 02 декларации за I квартал В декларации за полугодие
Стр. 230 = (стр. 200стр. 260 + стр. 310) листа 02 декларации за I квартал В декларациях за полугодие
Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли
Стр. 220 = (стр. 190стр. 250) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период В декларациях за все месяцы, кроме января
Стр. 230 = (стр. 200стр. 260) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период В декларации за все месяцы, кроме января

* Дкв – декларация за I квартал.

Итак, перейдем к несовпадениям. Что делать, если проверяющие требуют объяснить расхождения? Рассмотрим два случая: в расчете вы допустили банальную арифметическую ошибку и неправильно отразили какие-то показатели.

С первой ситуацией справиться достаточно просто. Такие погрешности, как правило, возникают в приложениях 1, 2 и 3 к листу 02 декларации, в которых вы отражаете доходы и расходы компании. Или в тех строках, где вы указываете сумму самого налога и авансовых платежей по нему. Обнаружив ошибку, поскорее исправьте недочеты и подайте уточненную декларацию.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А как проверить, верно ли мы начисляем авансовые платежи за полугодие в отношении обособленных подразделений?
– Все зависит от того, какой способ уплаты авансов по налогу на прибыль вы используете. Если вы перечисляете их ежемесячно, то убедитесь, что показатель строки 080 совпадает с такой величиной: (стр. 070 – стр. 090 + стр. 120) приложения 5 к листу 02 декларации за I квартал.
То есть нужно прибавить к сумме налога, рассчитанной исходя из доли подразделения за предыдущий квартал, ежемесячные авансовые платежи, перечисленные в текущем квартале. А из того, что получилось, вычесть уплаченный за пределами РФ налог (если, конечно, такой есть). Все необходимые показатели вы найдете в приложении 5 за предыдущий квартал. Итогом и будет налог, начисленный за отчетный период.
Теперь давайте разберемся со значением строки 080 приложения, если вы уплачиваете авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Итак, сумма в строке 080 будет равна разнице между строками 070 и 090 приложения 5 к листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.
В этом случае при начислении налога по подразделению нужно учесть только суммы, выплаченные за пределами РФ. Конечно, если таковые были. Авансовые платежи текущего месяца в расчет не берите.

Но нередко противоречия попадают в отчет в результате неверного заполнения тех или иных показателей. Пример тому – убытки, которые уменьшают налоговую базу.

Как вы знаете, отрицательный финансовый результат прошлых лет можно учесть при расчете базы в последующих налоговых или отчетных периодах. Об этом нам постоянно напоминают контролеры. Вот, к примеру, письмо Минфина России от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3.

Убыток можно учесть в полной сумме, если он не превышает налоговую базу. Ну а если он все же больше, то остаток вы перенесете на следующий отчетный период. И так может продолжаться на протяжении 10 лет.

Величину неперенесенного убытка на начало года нужно указывать по строке 010 приложения 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Предположим, сумма по этой строке больше, чем налоговая база в декларации. В этом случае обязательно убедитесь, чтобы значение строки 150 не превышало показатель, указанный в строке 140. Иначе инспектор сразу поймет, что вы уменьшили налоговую базу на сумму, превышающую саму ее величину. А так делать нельзя.

Другое дело, когда убыток на начало года меньше базы. В такой ситуации сумма по строке 150 может быть либо меньше той, что указана в строке 010, либо равна ей, если вы решите списать убыток единовременно.

Контролеры с большим подозрением относятся к убыткам, особенно если они возникают у вас регулярно. Скажу прямо, дело может дойти до выездной проверки (п. 2 Общедоступных критериев, утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@). Поэтому советую сдать убыточную декларацию вместе с пояснительным письмом, не дожидаясь вопросов от инспектора. В письме надо перечислить конкретные причины, по которым уменьшилась выручка или возросли расходы. Быть может, вы решили внедрить новые технологии в производство. А это требует вложений в оборудование и обучение сотрудников.

Или, предположим, деятельность вашей компании сильно зависит от погодных условий и других факторов. Как бы то ни было, честно и максимально подробно расскажите, с чем связан отрицательный финансовый результат.

Особенно важно обратить внимание налоговиков на то, что убытки у вас временные. И вы уже принимаете решительные меры, чтобы в будущем получать прибыль.

Комментарий редакции

Какие строки декларации по налогу на прибыль могут быть с отрицательными значениями, а какие – нет

Некоторые показатели в отчете по налогу на прибыль надо указывать со знаком «минус». Так, по строке 100 листа 02 указывайте отрицательное значение налоговой базы, если расходов по итогам полугодия у вас оказалось больше, чем доходов.

В этом случае налог на прибыль будет равен нулю – его вы и укажете по строке 120 листа 02. Об этом сказано в пункте 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@.

В других же строках декларации значения отрицательных показателей надо указывать без знака «минус». В основном так отражают убытки. Показатель строки 360 приложения 3 к листу 02 – не исключение. В ней вы указываете убытки, связанные с продажей амортизируемого имущества, реализацией права требования долга и другими операциями.

Так вот, эти цифры из строки 360 приложения 3 к листу 02 декларации надо перенести в строку 050 листа 02. Тоже без знака «минус». Тем самым восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль, которая была уменьшена на всю сумму расходов.

То есть по строке 060 листа 02 декларации, в которой отражается общая сумма прибыли или убытка за отчетный (налоговый) период, должна быть сумма уже с учетом показателя из строки 050.

Соотношение доходов в декларациях по НДС и налогу на прибыль

Контролеры также сравнивают показатели декларации по налогу на прибыль с аналогичными значениями в отчете по НДС. И если есть нестыковки, то сразу требуют пояснить. К примеру, не все доходы, попадающие в базу по налогу на прибыль, учитываются в составе выручки для целей исчисления НДС.

Яркий пример – положительные суммовые разницы. С одной стороны, они образуют внереализационные доходы, а с другой – на размер выручки для расчета НДС они не влияют (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

На практике, наоборот, могут быть операции, подпадающие под НДС, но не учитываемые при расчете налога на прибыль. Как раз такая ситуация возникает при безвозмездной передаче товаров.

В подобных ситуациях я всегда советую сразу составить пояснительную записку к «прибыльному» отчету. Зачем ждать запросов из налоговой? Примерный образец разъяснений может выглядеть так (см. ниже. – Примеч. ред.).

Величина косвенных расходов

Проверяющие наверняка захотят узнать, на каком основании вы вдруг завысили долю косвенных расходов и списали их сразу. И почему бы вам не отразить эти суммы в составе прямых затрат. Ведь чтобы их списать, надо дождаться реализации товаров или услуг. Таково требование пункта 2 статьи 318 НК РФ.

Получается, чем больше истраченных сумм вы признаете в составе косвенных расходов, тем значительнее уменьшается ваш налог на прибыль. А инспекторы порой сильно придираются к этому показателю. И настаивают на том, что часть затрат нужно учитывать в составе прямых.

Однако правила пункта 1 статьи 318 кодекса позволяют вам действовать на свое усмотрение. То есть вы вправе самостоятельно закрепить в учетной политике состав прямых расходов. А все остальные отражать как косвенные.

И если вы получите от проверяющих требование о предоставлении пояснений, смело напоминайте им о своих правах. Нормы Налогового кодекса инспектору вряд ли удастся обойти. В пояснениях подробно расшифруйте спорные, по мнению инспектора, затраты.

И приложите к письму копию учетной политики, а также бухгалтерские и налоговые регистры с детализацией косвенных расходов. Это могут быть, к примеру, карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости.

Сергей Тараканов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Журнал «Семинар для бухгалтера», № 6, июнь 2013

4. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Декларация по налогу на прибыль нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, а также о сумме налога на прибыль или убытка (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. В обязательном порядке эти документы нужно применять начиная с составления отчетности за I квартал 2015 года. Однако представители налоговой службы рекомендуют руководствоваться ими и при подготовке годовой декларации за 2014 год. Территориальным налоговым инспекциям дано указание: принимать декларации за 2014 год как по новым, так и по старым формам (форматам).

Об этом сказано в письме ФНС России от 5 февраля 2015 г. № ГД-4-3/1696.

В настоящей рекомендации рассмотрен порядок заполнения формы, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

08.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка