Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 апреля 2015 16 просмотров

У меня ошибка повлекла за собой излишнюю уплату налога в 4 квартале 2014года, поэтому исправляю в 1 кв-ле 2015года. Убытка не будет. Вы не ответили на мой вопрос.Дт 43 Кт 91.01 6000576рублей; Дт 91.02 Кт 62.01 6000000рублей; Дт 68.02 Кт 91.01 915254 рубля. Это мне все понятно. Не понятно куда эти суммы должны встать в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2015 года, в какие разделы по какой строке?

Исходя из ваших исправительных проводок, первоначальные записи выглядели следующим образом:

Дебет 90-2 Кредит 43

-6 000 576 руб. - списана себестоимость готовой продукции.

Дебет 62-01 Кредит 90-1

-6 000 000 руб. - начислена выручка от реализации.

Дебет 90-3 Кредит 68-02

-915 254 руб. - начислен НДС с суммы реализации.

Таким образом, финансовый результат по этой сделке отрицательный (-915 830 руб.). Если эти цифры нашли отражение в декларации за 4 квартал 2014 года, то налог на прибыль был занижен на 183 166 руб. (20% от 915 830 руб.). А, следовательно, исправления следует вносить только в декларацию за 2014 год.

Если вы настаиваете на том, что в 4 квартале имела место переплата по налогу и вы вправе вносить изменения в текущем квартале, то отражайте исправления в Приложении №2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль по строкам 400, 401, 402, 403. А именно, по строке 400 укажите общую сумму корректировки налоговой базы, а по строке 401 укажите год – 2014, и ту же сумму корректировки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@:Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме

<…>

7.3. По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Кодекса права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По строкам 401-403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).В строки 400-403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации.*

<…>

2. Журнал «Главбух» № 3, Февраль 2015:Что нового в ближайшей декларации по прибыли

30 марта заканчивается срок сдачи декларации по прибыли за 2014 год, 28-е — суббота

Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год обязательно сдавайте по новой форме. Последний срок — 30 марта (утв. приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Но если ваша компания отчитывается ежемесячно и платит авансы по фактической прибыли, то новый бланк нужно использовать еще раньше — при подготовке отчетности за январь. Срок ее сдачи не позднее 2 марта. В любом случае декларацию, представленную на старом бланке, налоговики посчитают несданной. А за отсутствие отчетности по действующей форме могут оштрафовать компанию как минимум на 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Подробно остановимся на трех изменениях в декларации, которые важны для всех компаний. А в таблице ниже мы привели важные нововведения, которые касаются небольшого числа предприятий. Посмотрите, может быть, они вас тоже коснутся.

Шпаргалка

Новые приложения в декларации по налогу на прибыль

Для кого изменение Что изменилось Как заполнять
Для консолидированных групп налогоплательщиков Появилось новое приложение № 6б к листу 02 В новом приложении № 6б надо рассчитать отдельно доходы и расходы консолидированной группы
Для налоговых агентов по доходам граждан от ценных бумаг Появилось новое приложение № 2 к налоговой декларации По каждому физическому лицу надо заполнить приложение № 2, отразив в нем Ф. И. О. и другие сведения, а также сумму дохода, налога

Появились специальные строки для ошибок, исправленных в текущем периоде

В приложении № 2 к листу 02 декларации появились четыре новые строки — 400, 401, 402 и 403. В них надо отразить суммы, на которые компания корректирует базу в связи с ошибками, приведшими к переплате налога в прошлых периодах.

В налоговом учете ошибки в налоговой базе, которые привели к переплате налога, можно исправлять в текущем периоде. То есть тогда, когда ошибку обнаружили (ст. 54 НК РФ). Такими ошибками могут быть неучтенный расход (убыток) или излишне включенная в доходы сумма.

В этом случае заполнять уточненную декларацию за прошлый период не надо. Вместо нее в очередной декларации понадобится теперь заполнить новые строки. Причем по строке 400 отражайте общую сумму, на которую вы корректируете текущую базу. А ниже уточняйте, к какому году относятся выявленные ошибки. Например, если компания обнаружила в текущем периоде одну или несколько ошибок за 2014 год, то помимо строки 400 достаточно заполнить строку 401. Если же, к примеру, какие-то ошибки относятся к 2014 году, а какие-то к 2013-му, то заполняйте строки 401 и 402 — по каждому году свою строку.

Не забудьте напротив строк 401 — 403 указывать годы, к которым относятся ошибки. А в самих строках — суммы корректировок.*

Пример 1. Как отразить в декларации по налогу на прибыль за 2014 год ошибку прошлых лет

Бухгалтер ООО «Метеор» обнаружил в декабре 2014 года, что по ошибке год назад не списал стоимость услуг сторонней компании в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Сумма расхода составила 50 000 руб. без учета НДС. Ошибка привела к завышению прибыли 2013 года. Бухгалтер принял решение не подавать уточненку, а отразить расход в декларации за 2014 год так, как в образце ниже.

Ошибки, которые привели к недоимке в прошлых периодах, так исправлять нельзя. В этом случае требуется сдавать уточненку за прошлый период. Причем декларацию надо будет заполнять по форме, действующей в периоде, когда компания допустила эту ошибку.

Больше не надо заполнять отдельные строки для убытков от уступки права требования

С 2015 года поменялся порядок списания убытков от уступки права требования. Но только, когда истек срок платежа по договору, по которому возник долг. Сейчас всю сумму убытка в этом случае надо списывать сразу же на дату уступки (новая редакция п. 2 ст. 279 НК РФ). А раньше половину такого убытка списывали не сразу, а через 45 календарных дней после уступки.

До 2015 года в декларации были специальные строки, в которых требовалось отражать как общую сумму убытка, так и ту часть, которую списывали в расходы текущего периода. Эти строки остались в новой форме (строки 160, 170 приложения № 3 к листу 02). Но их теперь заполняют лишь по операциям прошлых лет. То есть в декларации за 2014 год эти строки компания заполнит, если раньше уступала право требования. И убыток или его часть списывала в 2014 году.

В декларациях за отчетные периоды 2015 года эти строки заполнять не требуется. Теперь сумму убытка от уступки надо просто включать в общий итог по строке 300 приложения № 2 к листу 02.

Пример 2. Как отразить в декларации по налогу на прибыль за январь 2015 года убыток от уступки права требования

ООО «Метеор» уступило право требования своего долга другой компании в январе 2015 года. Срок платежа по договору, по которому возник долг, прошел. Убыток от уступки составил 100 000 руб. Эту сумму бухгалтер списал во внереализационные расходы января. Других убытков, включаемых во внереализационные расходы, у ООО «Метеор» нет. Компания отчитывается в ИФНС ежемесячно. Как бухгалтер отразил убыток в декларации за январь, можно посмотреть в образце выше.

Убытки прошлых лет можно без риска отразить в любом периоде

Убытки, полученные по итогам прошлых лет, уменьшают текущую налоговую базу (ст. 283 НК РФ). И теперь необязательно дожидаться сдачи годовой декларации. Убыток можно списывать и отражать в декларациях за отчетные периоды. То же самое разъясняли раньше чиновники. Но в пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ до 2015 года было сказано, что убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога за год. Про возможность уменьшить на убыток авансы здесь не было сказано. А значит, при проверках компании могли столкнуться с претензиями инспекторов по списанию убытков в отчетных периодах. Теперь же формулировки исправлены, с 2015 года сомнений нет: убытки можно списывать в любом отчетном периоде.

Все убытки прошлых лет, не списанные ранее, отражают в отчетности за I квартал (январь—март) и за год в специальном приложении № 4 к листу 02. А затем сумма убытка, уменьшающего текущий налог, переносится в строку 110 листа 02. Но это не значит, что убыток можно отразить только в I квартале и годовой отчетности. Прибыль за полугодие и за 9 месяцев также можно уменьшить на прошлые убытки. Но в этом случае приложение № 4 не заполняют. А сумму убытка, уменьшающего базу, сразу же отражают по строке 110 листа 02 (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel

Пример 3. Как отразить убыток прошлых лет в декларации за январь 2015 года

Компания ООО «Вега» за 2014 год получила убыток в размере 200 000 руб. Раньше убытков не было. За январь 2015 года получена прибыль. Налоговая база равна 300 000 руб. Бухгалтер отразил убыток прошлого года в декларации за январь 2015 года так, как в образце выше.

27.04.2015г.

С уважением,

Кристина Аладышева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка