Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 апреля 2015 53 просмотра

У предпринимателя на УСН ("доходы")наемных работников нет. Авансовые платежи по УСН в течении года были уплачены во-время, и на сумму страховых взносов не уменьшались, так как страховые взносы из МРОТ и 1% с превышения 300 тыс. руб. перечислены в декабре 2014г. При расчете УСН за год сумма к уплате с учетом вычета, уплаченных в декабре 2014 страховых взносов, получилась к уменьшению 17000руб. Могу ли я в Декларации по УСН за 2014год эти 17000руб поставить в стр. 110 раздела 1.1 "Сумма налога к уменьшению за налоговый период(календарный год) по сроку...." и зачесть данную переплату в счет будущих платежей по этому налогу? Заранее благодарю.

Да, можете, но в пределах рассчитанного налога. Так как взносы Вы перечислили в декабре, то и расходы (либо налоговый вычет) появятся лишь в конце года. А по авансовым платежам по единому налогу в результате может образоваться переплата, которую нужно будет зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как ИП уменьшить налог по УСН и ЕНВД на страховые взносы за себя

Если вы работаете на «упрощенке» или «вмененке», то вправе уменьшить единый налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима, на сумму перечисленных страховых взносов. А вот насколько конкретно можно снизить налоговые платежи, будет зависеть от режима налогообложения.

Вариант № 1. У вас «упрощенка» с объектом доходы минус расходы. В том периоде, когда вы перечислили страховые взносы как за себя, так и за наемных работников, включите всю сумму в расходы по УСН (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вариант № 2. Применяете УСН с объектом доходы. Если вы работаете в одиночку, уменьшить «упрощенный» налог (авансовые платежи) можно на всю сумму взносов за себя в фиксированнном размере (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом в понятие «фиксированный платеж» включается в том числе и 1% от доходов. Это следует из пункта 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ. Зачесть взносы для уменьшения налога можно в том периоде, когда они были фактически уплачены. То есть если вы перечислите 1% от доходов до 1 апреля 2015 года, на эту сумму можно будет уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2015 года. Обратите внимание: если у вас есть работники, уменьшить «упрощенный» налог можно на уплаченные взносы за себя и за сотрудников, но не более чем на 50%. А вот бизнесмены без наемного персонала могут снизить налог вплоть до нуля, если размер страховых взносов окажется больше «упрощенного» налога. Для них ограничение в виде 50% не применяется. *

Вариант № 3. Вы платите ЕНВД. Предприниматели-одиночки могут целиком уменьшить «вмененный» налог на сумму взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Учесть страховые взносы следует в том налоговом периоде — квартале, когда они перечислены. А вот если у вас есть сотрудники, уменьшить ЕНВД можно не более чем на 50% и только на взносы за работников. Включить в расчет страховые взносы за себя вы не сможете п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому если в 2014 году сотрудников у вас не было, а в I квартале 2015 года вы наймете персонал и в это же время перечислите 1% от дохода, учесть для уменьшения ЕНВД такие взносы не получится.

Журнал «Бухгалтерия ИП» № 11, Ноябрь 2014

2. Рекомендация: Какую сумму обязательных страховых взносов может принять к вычету предприниматель на упрощенке (объект – доходы). В отдельных месяцах налогового периода деятельность ведется с привлечением наемного персонала.

Предприниматель может принять к вычету общую сумму обязательных страховых взносов, уплаченных на собственное страхование и на страхование наемного персонала. При этом размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу считают нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Значит, величину налогового вычета предприниматель сможет определить только по окончании года. А наняв сотрудников даже на самые непродолжительные сроки в отдельных месяцах, коммерсант приобретет статус плательщика страховых взносов с выплат и вознаграждений другим физическим лицам. Тем самым он лишится возможности в полном размере принимать к вычету взносы, уплаченные в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС на собственное страхование. В таком же положении окажется предприниматель, который в течение года уволит всех наемных сотрудников. Даже если выплаты в пользу наемного персонала будут, например, только в январе текущего года, применять вычет по единому налогу без ограничений предприниматель сможет только со следующего года. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22085. *

В рассматриваемой ситуации сумму единого налога, начисленного по итогам года, предприниматель вправе уменьшить на сумму страховых взносов с выплат и вознаграждений наемному персоналу и фиксированных платежей за себя. Таким образом, в состав вычета могут быть включены фактически уплаченные в течение года:
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме РСВ-1 ПФР);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме-4 ФСС);
– взносы, уплаченные на собственное страхование в фиксированном размере.

При этом предельная величина вычета составляет 50 процентов от суммы начисленного единого налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939.

Пример расчета единого налога с доходов при упрощенке. С января по октябрь предприниматель вел деятельность без привлечения наемного персонала. С ноября предприниматель производит выплаты наемному персоналу и начисляет с этих выплат взносы на обязательное страхование

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В течение 10 месяцев (январь–октябрь) Иванов вел предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. В этом периоде он ежеквартально перечислял во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывал эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.

За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.

В ноябре Иванов заключил трудовой договор с бухгалтером А.И. Глебовой. Зарплата сотрудницы за ноябрь составила 10 000 руб. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС России (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) с зарплаты Глебовой составила 3112 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы:
– с зарплаты Глебовой – 3112 руб.;
– на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (5181,88 руб. + 400 000 руб. ? 1%).

С приемом на работу бухгалтера Иванов лишился права на вычет всей суммы страховых взносов, уплаченных им на собственное страхование. По итогам года он может принять к вычету взносы с выплат Глебовой и за себя, но в пределах 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:

15 545,64 руб. + 9181,88 руб. + 3112 руб. = 27 839,52 руб.

Сумма единого налога за год – 42 000 руб. Предельный размер вычета – 21 000 руб. Эта величина меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов (27 839,52 руб. > 21 000 руб.). Следовательно, к вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в общей сумме 21 000 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен был бы доплатить в бюджет:

42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.

Однако из-за корректировки суммы вычета Иванов доплатил в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 21 000 руб. = 18 545,64 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 21 000 руб.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

<…>

3. Статья:Положения для индивидуальных предпринимателей

Предприниматели, помимо взносов с выплат работникам (если, конечно, наемный персонал имеется), также уплачивают страховые взносы за себя. При этом взносы в ФСС по обязательному социальному страхованию на случай болезни и в связи с материнством предприниматели в обязательном порядке не платят. Но могут это делать добровольно (п. 5 ст. 14 Закона №212-ФЗ). Обязательно предприниматели перечисляют за себя пенсионные взносы и взносы на обязательное медстрахование. Порядок расчета и уплаты личных взносов за 2014 год такой. Всем предпринимателям не позднее 31 декабря 2014 года нужно заплатить взносы в ПФР и ФФОМС, начисленные исходя из одного МРОТ. А если коммерсант заработал более 300 000 руб., то не позднее 1 апреля 2015 года нужно доплатить в ПФР 1% с суммы доходов за год, превышающих эти 300 000 руб. (п. 1—1.2 ст. 14, п. 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ).

Подробно о порядке расчета и уплаты взносов предпринимателя за себя мы рассказали в отдельном разделе, посвященном изменениям законодательства. Дело в том, что по сравнению с предыдущим, 2013 годом порядок определения суммы личных взносов поменялся. И все бизнесмены обязаны учитывать эти новшества, чтобы правильно рассчитаться с внебюджетными фондами.

Отметим, что Закон №212-ФЗ не предусматривает для индивидуальных предпринимателей округления сумм взносов до целого числа. Поэтому личные взносы надо платить с копейками.

В случаях, когда бизнесмен начинает деятельность не с начала года, размер страховых взносов следует исчислять пропорционально количеству календарных месяцев начиная с месяца начала деятельности. При этом месяцем начала деятельности признается месяц, в котором произведена государственная регистрация лица в качестве предпринимателя. За неполный месяц взносы исчисляют пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Что касается порядка уплаты взносов, то целесообразно разделять страховые взносы, уплачиваемые в течение года, на четыре равные части и перечислять их поквартально. В этом случае предприниматели на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы смогут уже в I квартале года отнести на расходы уплаченную сумму взносов, относящуюся к этому периоду. Аналогично они поступят в следующих отчетных периодах. Предприниматели с объектом налогообложения доходы смогут соответствующую сумму включить в налоговый вычет по «упрощенному» налогу, исчисленному за отчетный период. Если же взносы перечислить в декабре, то и расходы (либо налоговый вычет) появятся лишь в конце года. А по авансовым платежам по единому налогу в результате может образоваться нежелательная переплата, которую нужно будет зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Отчитываться в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, во внебюджетные фонды не нужно. Дело в том, что все показатели для расчета взносов, уплачиваемых предпринимателем за себя, у контролеров есть. Поэтому они в целях проверки могут самостоятельно рассчитать нужные показатели. Обратите внимание: если вы как бизнесмен платите добровольно взносы в ФСС, то в этот фонд отчитаться вы должны. Для этого предусмотрена специальная форма-4а ФСС РФ (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 № 847н). Поэтому далее мы рассмотрим, как заполняют расчеты по начисленным и уплаченным взносам — в ПФР и ФСС — только работодатели. *

«Упрощенка». Годовой отчет – 2014

29.04.2015г.

С уважением,

Елена Мелконян, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка