Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 апреля 2015 45 просмотров

Если мы платим "Роялти" европейской компании, то какие налоги мы должны оплачивать сразу одновременно с выплатой роялти? Как мы это учитывает в нашей отчетности? Мы должны платить из прибыли? Можем ли мы уплатой роялти уменьшать налогооблагаемую базу?Спасибо!

Местом реализации для целей НДС в данном случае признается территория РФ, то есть Вы являетесь налоговым агентом и должны удержать и перечислить НДС в бюджет.

Что касается налога на прибыль, то по НК РФ Вы являетесь налоговым агентом и должны удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет. При этом международным соглашением со страной резидентом которой является Ваш контрагент может быть предусмотрен иной порядок обложения налогом на прибыль при предоставлении контрагентом документов, подтверждающих его резидентство. То есть для более полного ответа по налогу на прибыль необходимо знать из какой страны Ваш контрагент.

Также Вы должны сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям

Роялти уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочники: Правила определения места реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если:
Работы (услуги), связанные с использованием патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, программ для ЭВМ, сертификацией продукции и т. п.
Передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав Покупатель осуществляет деятельность в России. То есть покупателем является российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России** (абз. 2 и 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ,подп. 4 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе*) Покупателем является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ,подп. 4 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе)

2. Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

<…>


Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:

  • дивиденды (участнику российской организации);
  • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
  • проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;*
  • доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
  • доходы от международных перевозок;
  • штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
  • доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;
  • иные аналогичные доходы.

<…>

Организации (как российские, так и иностранные) не признаются налоговымиагентами по налогу на прибыль:

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении лицензионные платежи и расходы, связанные с заключением лицензионного договора

<…>


ОСНО: учет лицензионных платежей при расчете налога на прибыль

Лицензионные платежи учитывайте при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 2637 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об основаниях для учета при расчете налога на прибыль лицензионных платежей для каждого вида интеллектуальной собственности см.таблицу.*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация: Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям


Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.11102 (6,8,9)

При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой, которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Какие доходы нужно отразить

86.11103 (6,8,9)

Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275, и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.

Состав расчета

Расчет включает в себя:

Титульный лист

На титульном листе расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.

Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.

В расчетах, представляемых поквартально:

  • в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 – при отчете за I квартал, цифру 6 – при отчете за полугодие, цифру 9 – при отчете за девять месяцев;
  • в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).

В расчетах, представляемых помесячно:

  • в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
  • в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).

При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20.

Раздел 1

В разделе 1 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, отражайте доходы, выплаченные любым иностранным организациям, кроме банков.

Раздел 1 состоит из двух подразделов:
1.1 «Сведения об иностранной организации»;
1.2 «Расчет суммы налога».

Раздел 1 заполните отдельно по каждой иностранной организации. Если в течение отчетного периода количество выплат в пользу одной и той же организации превысило пять, нужно заполнить дополнительные листы по такой же форме. Об этом сказано в абзаце 1 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Если в течение отчетного периода налоговый агент удерживал с иностранной организации налог с разными кодами бюджетной классификации, то раздел 1 тоже нужно составить на нескольких листах – отдельно по каждому КБК. Такой порядок предусмотрен абзацем 5 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

В подразделе 1.1 укажите название иностранной организации (строка 010), ее адрес (строка 020), ИНН или его аналог, который используется в стране регистрации организации (строка 050). Код страны постоянного местопребывания (строка 040) выберите из Общероссийского классификатора, утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

В подразделе 1.2 (строка 051) укажите код бюджетной классификации.

В типовом бланке расчета строка 051 раздела 1 не приспособлена для указания 20-значных КБК. Поэтому при составлении расчета бухгалтеру придется вписывать КБК поверх отведенных ячеек.

В строке 052 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

При заполнении таблицы (строка 060) учтите следующие особенности.

Вид и код выплаченного дохода (графы 2 и 3) выберите из таблицы, которая приведена в приложении 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

В графе 5 «Сумма дохода до удержания налога» укажите сумму, которая причитается иностранной организации по договору. По некоторым выплатам налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. Такой порядок распространяется, в частности, на операции по продаже недвижимости, которая находится в России (подп. 6 п. 1п. 4 ст. 309 НК РФ). Если к моменту выплаты налоговый агент располагал документами, подтверждающими расходы иностранной организации, то в графе 5укажите разницу между доходами и расходами. Если таких документов не было, в графе 5 укажите всю сумму дохода, причитающегося иностранной организации по договору.

Сумму налога, удержанного из доходов иностранной организации, налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет только в рублях. Для пересчета используйте курс Банка России, действующий на дату платежа (п. 5 ст. 45п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим суммовые показатели в таблице тоже могут быть указаны только в рублях.

В графе 7 «Дата выплаты дохода» укажите:

  • дату списания денежных средств с банковского счета налогового агента или выплаты из кассы (при расчетах в денежной форме);
  • дату составления приемопередаточных и (или) других документов, подтверждающих погашение задолженности перед иностранной организацией (при неденежных расчетах или при взаимозачете).

В графе 8 укажите налоговую ставку, установленную статьей 284 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, которые выплачивает налоговый агент. Если международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлен льготный режим налогообложения тех или иных доходов, в графе 8 укажите льготную ставку или прочерк. Это можно сделать, если иностранная организация подтвердила, что ее деятельность подпадает под действие международного договора или соглашения (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В графе 9 укажите фактическую сумму налога, удержанную из доходов иностранной организации и перечисленную в бюджет. Если налог не удерживался, в этой графе поставьте прочерк. Если налог был удержан в иностранной валюте, в графе 9 укажите рублевый эквивалент удержанной суммы. Эту сумму нужно рассчитать по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и указанному в графе 12расчета.

Такой порядок предусмотрен разделом 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Раздел 2

Раздел 2 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, имеет структуру, аналогичную структуре раздела 1. От раздела 1 он отличается лишь тем, что в нем нужно указать доходы, выплаченные иностранным банкам. При заполнении этого раздела учитывайте требования, которые содержатся в разделе 2 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Сдача расчета

86.11104 (6,8,9)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФписьмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20. Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.

Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:

  • 30 января – 30 000 евро – дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды);
  • 15 марта – 5000 долл. США – проценты по кредиту – банку WEST BANK AG (Германия).

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов. Поэтому «Альфа» рассчитывает налог без документа, подтверждающего постоянное местонахождение акционера компании в Нидерландах.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранного контрагента, равна:

30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.

Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 40,54 RUB /EUR.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна:

4500 EUR ? 40,54 RUB/EUR = 182 430 руб.

Пунктом 1 статьи 11 Соглашения между Россией и Германией от 29 мая 1996 г. предусмотрено освобождение от налогообложения процентных доходов, полученных в России резидентами Германии. Поэтому налог с процентов, выплаченных немецкому банку, «Альфа» не удерживает.

В налоговом расчете отражены обе операции.

В отношении дивидендов, выплаченных компании Liberia, бухгалтер «Альфы» в разделе 1 указал сумму дохода в валюте выплаты и сумму удержанного налога в рублях.

В отношении процентов по кредиту, выплаченных немецкому банку, бухгалтер «Альфы» в разделе 2 указал только сумму выплаченных доходов.

28 апреля расчет был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению «Альфы». К расчету бухгалтер приложил копию документа, подтверждающего постоянное местонахождение немецкого банка.

Ответственность за непредставление

12.63612 (6,8,9)

Ситуация: какая ответственность предусмотрена за несвоевременную сдачу налогового расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации

Налоговый расчет (информация) о доходах, выплаченных иностранной организации, является документом, необходимым для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. К ответственности по этой статье организации могут быть привлечены только за несвоевременное представление налоговых деклараций. Расчеты (информация) о доходах, выплаченных иностранной организации, налоговыми декларациями не признаются (п. 1 ст. 80 НК РФ).

12.63613 (6,8,9)

Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать организацию, которая не представила расчет о доходах, выплаченных иностранным контрагентам. Удерживать налог с таких доходов она не обязана

Да, вправе.

По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет (информацию) о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и о суммах удержанных налогов. Об этом сказано в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ. В отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) налоговым законодательством не предусмотрено (письмо ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20).

Налог нужно удерживать и перечислять в бюджет при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение организации от обязанности удерживать налог в этих ситуациях не снимает с нее статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Сведения о выплате доходов иностранным организациям, с которых организация не удержала налог на основании пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ, нужно отразить в расчете за тот период, в котором производились эти выплаты. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

При этом в разделе 1 налогового расчета нужно заполнить графы 1–7 (графы 8–12 не заполняются), а в разделе 2 – графы 1–8 (графы 9–13 не заполняются).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/334 и ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222. Есть примеры судебных решений в пользу данной позиции (см., например, определение ВАС РФ от 9 февраля 2007 г. № 384/07, постановления ФАС Московского округа от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9925-06, Уральского округаот 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, от 21 декабря 2005 г. № Ф09-5846/05-С7).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации – налоговому агенту не представлять в инспекцию налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, если при этом не нужно было удерживать налог. Они заключаются в следующем.

Налоговыми агентами признаются организации, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налога и перечисления сумм налога в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В данном случае это информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных с них налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Из буквального толкования пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ следует, что налоговый агент должен представить расчет, только если он и выплатил доход, и удержал с него налог (поскольку в тексте нормы применен союз «и», а не союз «и (или)». Вместе с тем, у организации, выплатившей иностранной организации доход, может отсутствовать обязанность удержать налог (п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае ей не нужно подавать налоговый расчет (информацию) только в отношении информации о суммах выплаченного иностранному лицу дохода.

Такие доводы приведены, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7472/2008.

Кроме того, существуют примеры судебных решений, в которых делается вывод о том, что если у организации отсутствует обязанность по удержанию налога, то она не признается налоговым агентом. А следовательно, не обязана подавать расчет о выплаченных суммах дохода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2010 г. № А27-5405/2009, Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7471/2008, от 17 марта 2008 г. № А56-4538/2007, Поволжского округа от 12 марта 2009 г. № А72-5266/2008).

Способы сдачи

86.11105 (6,8,9)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1Налогового кодекса РФ.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

02.05.2015г.

С уважением,

Александр Родионов,

заместитель руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка