Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 мая 2015 1330 просмотров

ДОБРЫЙ ДЕНЬ!ВОПРОС: 1.МОЖЕТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НА УСН ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ДЕНЬГИ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ИП НА СВОЙ ЛИЧНЫЙ СЧЕТ?2.ДОЛЖЕН ЛИ ОН С ЭТИХ СУММ ПЛАТИТЬ НДФЛ?3.ПЕРЕВОД СРЕДСТВ МОЖНО ДЕЛАТЬ В ЛЮБОЕ ВРЕМЯ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА ИЛИ ТОЛЬКО ПОСЛЕ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ?4. ИМЕЕТ ЛИ ЗНАЧЕНИЕ КАКОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ ИЛИ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ?5. МОЖЕТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НА ОСНО ПЕРЕВОДИТЬ ДЕНЬГИ НА СВОЙ ЛИЧНЫЙ СЧЕТ СО СЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?

1. Да, ИП на УСН может перечислять деньги с расчетного счета ИП на свой личный счет 2. Нет, с этих сумм НДФЛ не уплачивается 3. Да, перевод средств можно делать в любое время календарного года 4. Нет, никакого значения объект налогообложения не имеет 5. Да, ИП на ОСНО может переводить деньги на свой личный счет со счета индивидуального предпринимателя.

Доход предпринимателя от коммерческой деятельности облагается налогами в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом следует учесть, что имущество предпринимателя является неделимым. То есть, свои личные средства коммерсант может использовать в предпринимательской деятельности и наоборот: переводить средства, являющиеся доходом от предпринимательской деятельности, после налогообложения, в состав личных средств. В таком случае, во избежание разногласий с налоговыми органами, наиболее правильным будет разработать процесс документального оформления таких операций. Например, при выдаче денежных средств предпринимателю или получении от него средств можно оформлять кассовые ордера, либо оформлять безналичные переводы денежных средств с личного на предпринимательский и с предпринимательского на личный счета с формулировкой «Перечисление дохода от текущей деятельности» и «Взнос на коммерческую деятельность». Так же следует учесть, что, так как имущество гражданина является неделимым, то в таком случае он не может заключать сам с собой договор займа на передачу имущества (денежных средств) из «личного» в «коммерческое». Такая сделка невозможна и по нормам гражданского законодательства, так как договор может заключаться между двумя и более лицами, а предприниматель и гражданин в данном случае является одним лицом. В любом случае перевод средств с одного счета предпринимателя на другой не является доходом предпринимателя (гражданина) и не облагается налогом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья 420 Гражданского Кодекса РФ

«1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц* об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

2. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 настоящего Кодекса.

3. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе.

4. К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров.»

2. Статья: О каких кассовых правилах могут забыть компании и о чем стоит побеспокоиться предпринимателям

<…>

Индивидуальные предприниматели ведут кассу наравне с организациями

Новый кассовый порядок в полной мере распространяется и на предпринимателей. Об этом сказано в пункте 1.1 Положения. Даже если предприниматель трудится в одиночку и сам получает выручку в офисах у клиентов, он должен вести кассовую книгу и сдавать сверхлимитную выручку в банк*.

Скорее всего составители нового Положения имели в виду тех предпринимателей, у которых есть наемные работники и множество точек, куда поступает наличная выручка. Кассовый порядок для таких коммерсантов обретает смысл, позволяя организовать работу с наличными деньгами без постоянного личного участия*.

Но как быть тем, кто, с одной стороны, не хочет нести свои деньги в банк, а с другой – подставляться перед проверяющими, не сдавая сверхлимитную выручку на расчетный счет? Да почти так же, как действуют организации, на время выдавая излишек из кассы под отчет своим сотрудникам.

Если предприниматель ведет кассу в соответствии с новым Положением и однажды обнаруживает, что в ней наметился нежелательный остаток, он оформляет расходный ордер на самого себя с формулировкой: «Передача предпринимателю дохода от текущей деятельности». В результате «излишек» денег покинет кассу предпринимателя. И перекочует в его личный карман, который кассой не является. При этом по существу даже не возникает расхода: лишь перемещаются личные деньги гражданина*.

Если же потребуется кассу пополнить, сделать это можно с помощью «приходника». В нем можно написать: «Пополнение предпринимателем кассы для текущей деятельности».

Конечно, составление кассовых ордеров для самого себя выглядит несколько странно. Но это, с одной стороны, законодательством не запрещено, а с другой – позволяет индивидуальному предпринимателю выполнить все требования нового кассового порядка*.

Однако споры с проверяющими в этом случае все же не исключены. И если вы хотите их избежать, придется сперва сдавать выручку в банк и лишь затем снимать ее со счета в личных целях как доход предпринимателя.

Д. Малинин

эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух» №1, январь 2012

3. Статья:Индивидуальный предприниматель вправе потратить доход, полученный от бизнеса, сразу же на личные нужды

– Индивидуальный предприниматель – это физлицо, и вся выручка, которую он получает от своей деятельности, сразу становится его личными средствами. В том числе и наличные деньги. Ими он может распоряжаться по своему усмотрению, если это не связано с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РФ). Если он хочет немедленно потратить полученный доход, например, на нужды домохозяйства, нельзя запретить ему это сделать. И предварительно сдавать эти деньги в банк не нужно. Кстати, у предпринимателя может и вовсе не быть банковского счета, если он ведет наличные расчеты в разрешенных объемах – не более 100 000 руб. в рамках одного договора (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Закон не обязывает предпринимателя открывать счета в банках*.

Т. Кулаевская

заместитель руководителя департамента налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

Журнал «Главбух» №1, январь 2012

4. Статья: «Дивиденды» предпринимателя. Что учитывать при снятии денег на личные нужды

Как известно, индивидуальный предприниматель является единственным собственником не только материально-производственных запасов, но и денежных средств. Из этого следует логичный вывод: распоряжаться собственностью коммерсант может по своему усмотрению. Так ли это на самом деле? Попробуем разобраться.

Единственным документом, регламентирующим деятельность индивидуального предпринимателя, является Гражданский кодекс РФ. Так, в пункте 3 статьи 23 ГК РФ сказано, что к индивидуальным предпринимателям применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений. Получается, что предприниматель, так же как и организация, может расходовать денежные средства, полученные в банке по чеку, только на те цели, которые указаны в чеке*.

В то же время в пункте 2 статьи 209 ГК РФ указано, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом*.

Следовательно, денежные средства, используемые коммерсантом в предпринимательской деятельности, являются его имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Например, ИП может снять деньги с расчетного счета и использовать их для личных нужд*.

Снимать деньги со счета можно в неограниченном количестве

Действующим законодательством ограничения предусмотрены только при расчетах наличными денежными средствами. Так, согласно Указанию Банка России от 20.06.2007 № 1843-У (далее – Указание № 1843-У) наличные расчеты в рамках одного договора коммерсанты могут производить в размере, не превышающем 100 000 руб. Ограничения по сумме нет только при расчетах с гражданами, если данные расчеты не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности (ст. 861 ГК РФ).

Таким образом, банки не вправе устанавливать сумму, которую клиенты могут снять со своего расчетного счета. Исключением являются случаи, когда на счете недостаточно средств, налоговая инспекция заблокировала счет и т. п.

Что касается наличных денег в кассе, то их ИП может расходовать исключительно на цели, согласованные с обслуживающим банком, например на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг. Об этом сказано все в том же Указании № 1843-У*.

Снимая деньги с расчетного счета, нужно оформлять расходный кассовый ордер

Для того чтобы снять денежные средства с расчетного счета, коммерсант должен выписать чек на снятие наличных денег. А вот нужно ли будет ИП оформлять какие-либо первичные документы, вопрос спорный. Одни арбитры считают, что ИП не должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40 (постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/12002-08, Поволжского округа от 06.05.2008 № А12-2665/08-С24). Другие, напротив, вменяют в обязанность индивидуальных предпринимателей соблюдение вышеуказанного порядка (решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2008 № А69-188/07-5-Ф02-4248/08)*.

Налоговики с финансистами по данному вопросу высказались однозначно: Порядок ведения кассовых операций распространяется на индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 06.03.2007 № 03-11-05/42 и УФНС России по г Москве от 12.10.2006 № 18-12/3/89564@ и от 03-11.2006 № 22-12/97729)*.

Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими органами, коммерсанты должны вести кассовые операции согласно вышеуказанному порядку. Следовательно, на полученную с расчетного счета сумму ИП нужно оформить как приходный кассовый ордер, так и расходный кассовый ордер*.

На что выгоднее потратить

Если предприниматель бесконтрольно, без сопоставления сумм изъятия с полученным чистым доходом будет тратить денежные средства, то он уменьшит свой оборотный капитал. Чтобы этого не произошло, коммерсант по окончании финансового года может произвести расчет нераспределенной прибыли. Для этого из полученных доходов следует вычесть произведенные расходы и суммы НДФЛ (либо ЕНВД, либо единый налог по УСН), уплаченные по итогам года. Оставшуюся сумму нужно зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете в качестве чистого дохода (см. образец справки).

Заметим, что указанную справку-расчет предприниматель формировать не обязан. В то же время его составление позволит более рационально использовать собственные средства и избежать лишних вопросов контролирующих органов.

Снятые с расчетного счета денежные средства предприниматель может расходовать как на личные нужды, так и на развитие бизнеса*. От того, на какие цели будут потрачены деньги, зависит налоговая нагрузка ИП.

Если коммерсант применяет общую систему налогообложения, изъятая сумма на личные нужды не будет включена в расходы. Соответственно налогооблагаемый доход ИП вырастет, что приведет к увеличению НДФЛ. А если предприниматель потратит деньги на развитие бизнеса, например на рекламные мероприятия, то сумма НДФЛ будет меньше.

Пример 1

Доход ИП Кораблева С.А. от продажи товаров за год без НДС составляет 14 000 000 руб. Расходы, связанные с продажей товаров, включая их себестоимость без НДС, равны 13 000 000 руб. На собственные нужды предприниматель потратил 442 158 руб. Налоговые вычеты – 4800 руб.

Таким образом, прибыль по итогам года составила 1 000 000 руб. (14 000 000 руб. – 13 000 000 руб.). Налоговая база по НДФЛ – 995 200 руб. (1 000 000 руб. – 4800 руб.). Сумма НДФЛ – 129 376 руб. (995 200 руб. ? 13%). Сумма чистого дохода С.А. Кораблева равна 865 824 руб. (995 200 руб. – 129 376 руб.). Соответственно налоговая нагрузка будет составлять 9,24% (129 376 руб. : 14 000 000 руб. ? 100).

Теперь посмотрим, как изменится налоговая нагрузка, если чистый доход направлен на развитие бизнеса.

В этом случае прибыль составит 557 842 руб. (14 000 000 руб. – 13 000 000 руб. – 442 158 руб.). Налоговая база по НДФЛ – 553 042 руб. (557 842 руб. – 4800 руб.). Сумма исчисленного НДФЛ – 71 895 руб. (553 042 руб. ? 13%). Сумма чистого дохода – 481 147 руб. (553 042 руб. – 71 895 руб.). Соответственно налоговая нагрузка уже составит 3,44% (481 147 руб. : 14 000 000 руб. ? 100).

Как видно из расчета, суммы, изъятые на потребление, увеличивают налоговую нагрузку предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения. Так что перед ИП стоит выбор, который каждый должен сделать самостоятельно:
• увеличить потребляемые средства, но при этом налоговая нагрузка будет больше и уменьшатся средства, которые направляются на развитие бизнеса;
• уменьшить изъятые на потребление суммы. В этом случае налоговая нагрузка будет меньше и обеспечится прирост средств, направленных на развитие бизнеса.

Если предприниматель переведен на уплату ЕНВД, то вне зависимости от того, на какие цели будут потрачены денежные средства, сумма ЕНВД останется неизменной. То есть на величине налоговой нагрузки данная операция никак не отразится. Аналогичная ситуация складывается, когда предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В этом случае перед предпринимателем стоит только одна задача: обеспечить оптимальное соотношение между средствами, направленными на потребление и на развитие.

Если же предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, то здесь складывается та же ситуация, что и в случае, когда ИП находится на общей системе налогообложения.

Пример 2

Доход ИП Кораблева С.А. от продажи товаров за год без НДС составляет 14 000 000 руб. Расходы, связанные с продажей товаров, включая их себестоимость без НДС, равны 13 000 000 руб. На собственные нужды предприниматель потратил 442 158 руб. Налоговые вычеты – 4800 руб.

Таким образом, прибыль по итогам года составила 1 000 000 руб. (14 000 000 руб. – 13 000 000 руб.). Сумма единого налога по УСН – 150 000 руб. (1 000 000 руб. ? 15%). Сумма чистого дохода С.А. Кораблева равна 850 000 руб. (1 000 000 руб. – 150 000 руб.). Соответственно налоговая нагрузка будет составлять 1,07% (150 000 руб. : 14 000 000 руб. ? 100).

Теперь посмотрим, как изменится налоговая нагрузка, если чистый доход направлен на развитие бизнеса.

В этом случае прибыль составит 557 842 руб. (14 000 000 руб. – 13 000 000 руб. – 442 158 руб.). Сумма единого налога по УСН – 83 676 руб. (557 842 руб. ? 15%). Сумма чистого дохода – 474 166 руб. (557 842 руб. – 83 676 руб.). Соответственно налоговая нагрузка уже составит 0,60% (83 676 руб. : 14 000 000 руб. ? 100).

Расчеты подтверждают, что суммы, изъятые на собственные нужды, увеличивают налоговую нагрузку предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения либо УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Налоговиков не стоит бояться

Вопрос, который волнует многих коммерсантов: имеют ли право налоговые органы контролировать снятие денежных средств на личные нужды? Ответ – нет. В своем письме от 17.10.2005 № 18-12/3/74603 они указали, что в их обязанности входит лишь контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Проверка направления расходования доходов, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения, не является их обязанностью*.

Подведем итоги

Индивидуальный предприниматель в качестве собственника имеет право изымать денежные средства. Данная хозяйственная операция должна быть зафиксирована документально*.

Для поддержания уровня собственного капитала рекомендуется составлять справку-расчет чистого дохода, полученного по итогам года, и изымать деньги в пределах этой суммы.

Если деньги не изымать вообще для собственного потребления, будут увеличиваться и капитал собственника, и его средства, однако может вызвать интерес у проверяющих, за счет каких средств существует предприниматель.

Таким образом, решение экономических вопросов должно осуществляться самим предпринимателем. Главное помнить, что у ИП имеется свобода действий в получении собственных денежных средств.

А. Кузнецова

консультант аудиторской фирмы «Бизнес-Студио»

Журнал «Бухгалтерия ИП» №3, май-июнь 2010

5. Письмо Минфина России от 08.07.2009 № 03-11-09/241

О порядке применения упрощенной системы налогообложения

<…>

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" или "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В связи с тем, что вносимые индивидуальным предпринимателем в кассу личные денежные средства не признаются доходом индивидуального предпринимателя, суммы указанных средств налогами, в том числе в рамках упрощенной системы налогообложения, облагаться не должны*.
В отношении учета расходов на приобретение сырья и материалов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщаем, что в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2009* N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 2 статьи 346_17 Кодекса, с 1 января 2009 года материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) должны учитываться при определении налоговой базы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 22.07.2008". - Примечание изготовителя базы данных.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 указанной статьи Кодекса.
В то же время, на основании пункта 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного минимального налога может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.»

6. Статья:Авансы в "упрощенке": точка зрения Высшего Арбитражного Суда РФ

<…>

Как личные деньги ни называй, налогами они облагаться не будут...

Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 № А09-3577/05-29

Собственные средства индивидуального предпринимателя, внесенные на его расчетный счет, доходом не являются*. Даже если в приходном документе в графе "Назначение платежа" при внесении денег в банк указывается "выручка".

Так, по результатам проверки деятельности индивидуального предпринимателя налоговые инспекторы пришли к выводу, что тот занизил свой доход, и, как следствие, доначислили ему ЕСН и НДФЛ. Однако в ходе разбирательства судьи установили, что предприниматель пополнил свой счет из тех денег, которые он снял ранее. А в "приходнике" указал "выручка" только потому, что без этой надписи банк не принимал деньги. По мнению арбитров, инспекторы не предъявили прямых доказательств того, что спорная денежная сумма является доходом от реализации товаров (работ, услуг), поэтому предприниматель правомерно не облагал ее налогами*.

<…>

Журнал «Упрощенка», 2006, № 4

7. Вопрос: Я индивидуальный предприниматель, применяю УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Подскажите, должен ли я уведомить налоговую инспекцию об открытии банковского счета для личного пользования? И еще. Облагаются ли налогом личные деньги предпринимателя, внесенные на его расчетный счет? Признаются ли затраты, оплаченные из этих средств?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию об открытых (закрытых) счетах в течение семи дней. Индивидуальные предприниматели уведомляют только о тех, которые предназначены для предпринимательской деятельности. Значит, если вы завели счет в банке исключительно для личного пользования, сообщать об этом не требуется*.

Конечно, имущество предпринимателя (в том числе деньги), используемое в коммерческих и собственных целях, неразделимо. Поэтому он вправе вкладывать в бизнес личные деньги, которые не являются облагаемым доходом. Связано это с тем, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, а от перевода своих денег на рабочий расчетный счет такой выгоды нет. А вот суммы, оплаченные из личных средств, можно учитывать только в том случае, если произведенные расходы поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, экономически оправданны, документально подтверждены и выполнены другие условия, указанные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ*.

Журнал «Упрощенка», 2009, № 5

05.05.2015г.

С уважением,

Варвара Абрамова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка