Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 мая 2015 13 просмотров

Приобретен объект недвижимости и иное движимое имущество на сумму 18 млн. руб. Первичные учетные документы, датированные 10.06.2014 (акты ОС-1, счет-фактуры) от продавца поступили в бухгалтерию нашей компании со значительной задержкой (в августе), т.е. после сдачи квартальной отчетности НДС и прибыли. На первичных документах проставлены даты их поступления в нашу компанию по факту, т.е. 15.08.2014. Правомерно ли наши действия по постановке на учет основных средств датой 15.08.2014 вместо 10.06.2014 и принятие НДС к вычету в 3 квартале?

Принять к учету основное средство вы должны были 10.06.2014, даже не смотря на то, что первичные документы были получены с опозданием. В следствии этого вам нужно исправить эту ошибку и доначислить амортизацию. Проводка будет следующая:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Так как налогооблагаемая база по налогу на прибыль была вами завышена, то скорректировать изменения вы можете уже в текущем периоде и уточненную декларацию не подавать.

НДС принятый к вычету в 3ем квартале учтен верно, т.к. счет-фактуру вы получили в августе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не применяются, если излишняя уплата налога произошла из-за несвоевременного применения вычета по НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Применение налоговых вычетов к определению этой суммы прямого отношения не имеет. Поэтому, если причиной переплаты стало занижение налогового вычета, организация должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. Воспользоваться правом пересчета налога в текущем периоде организация не может. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 марта 2010 г. № 03-07-11/41 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2014 г. № А55-15154/2013).

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

<…>

Елена Попова,

государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором вы получили счет-фактуру от контрагента.

Ведь входной НДС можно принять только при выполнении всех обязательных условий. В том числе только при наличии правильно оформленного счета-фактуры. А значит, до получения этого документа и вычет применить нельзя. Это следует из положений статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.*

Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов. Например, в определениях ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09, от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08, постановлениях ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009, от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009, от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009, от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10, от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

  1. Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
    • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
    • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
    • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).*
  2. Рекомендация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен.(ред.2014г.)
  3. Статья:Опоздавшая «первичка» – повод для уточненной декларации.

<…>

«Первичка» по расходам прошлого года поступила в бухгалтерию только сейчас. Можно ли учесть эти затраты в текущем периоде? Однозначного ответа на этот вопрос нет даже у судей Высшего арбитражного суда.

В чем проблема

Расходы, подтвержденные опоздавшей «первичкой», удобнее учесть в текущем периоде. Ведь тогда не надо сдавать уточненные декларации. Поэтому многие бухгалтеры поступают именно так. Свои действия они обосновывают следующим образом. Статья 283 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать прошлогодние убытки в текущем периоде. Выявленные расходы вполне можно отождествить с такими убытками. Кроме того, в доказательство своей правоты организации аппелируют к подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. А там сказано, что убытки, относящиеся к прошлым годам, но выявленные в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам.

Налоговики против такого подхода категорически возражают, настаивая на применении пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 18 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/667). Там сказано, что если в текущем году обнаружена ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то налог надо пересчитать в периоде совершения ошибки. По мнению чиновников, списать выявленный расход в отчетном (налоговом) периоде можно только тогда, когда неизвестен момент его возникновения. Если же дата расхода определена, то отражать его следует в том периоде, к которому он относится. А потому придется сделать перерасчет налоговой базы прошедшего периода, подав уточненные декларации.*

Арбитражная практика

Отстоять свою позицию в федеральном суде удавалось как компаниям (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07), так и инспекторам (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 марта 2008 г. № Ф03-А24/07-2/5437).

Два спора по вопросу опоздавшей «первички» не так давно дошли до Высшего арбитражного суда. И вот к каким выводам пришли судьи.

Сначала Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 сентября 2008 г. № 4894/08 встал на сторону инспекторов. Судьи посчитали, что расходы, относящиеся к прошлым периодам, и убытки прошлых лет – не одно и то же. Так, убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ). При этом расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся. Такое правило установлено статьей 272 Налогового кодекса РФ. Корректировать налоговые обязательства в момент выявления ошибки можно только в ситуации, когда этот самый период определить невозможно.

А позднее ВАС РФ в определении от 31 октября 2008 г. № 13864/08 сделал прямо противоположный вывод. Рассматривая схожее дело, судьи встали на сторону налогоплательщика. Они указали, что расходы, отвечающие критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, подлежат учету в период получения первичных документов (счетов-фактур и актов выполненных работ). То есть компания имела право учесть прошлые расходы в текущем периоде. И подавать уточненные декларации по налогу на прибыль не требовалось.*

Почему же судьи по схожим делам вынесли совершенно противоположные решения? Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились непосредственно в ВАС РФ.

В высшей судебной инстанции нам пояснили, что ситуации, по которым были приняты решения, нельзя считать идентичными. В первом случае налогоплательщик обязан был иметь «первичку» в период возникновения расходов, поэтому проиграл. А во втором – документы опоздали по вине контрагента, поэтому налогоплательщика не стали заставлять корректировать отчетность.*

Комментирует судья. Владимир Тумаркин, судья Высшего арбитражного суда РФ

– Различия в аргументах, которыми суд обосновал свою позицию, заключаются в следующем.

При рассмотрении дела Президиумом ВАС РФ (постановление от 9 сентября 2008 г. № 4894/08) было установлено вот что. В качестве убытка прошлых лет компания в текущем периоде признала в том числе суммы, потраченные на уплату налогов и государственную регистрацию объекта недвижимости. Все документы, подтверждающие эти расходы, обязательно должны были быть у компании в прошлые отчетные периоды. А значит, отражать данные расходы в момент обнаружения ошибки было категорически нельзя.

Иная ситуация, если у компании в прошлом действительно были обоснованные расходы, по которым контрагент своевременно не представил первичные документы (см. определение ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13864/08). Конечно, в этом случае речь об убытках прошлого налогового периода также не идет. Это расходы. Но учесть их можно было в момент, когда компания получила все документы, подтверждающие затраты.

Позиция судей ВАС РФ не выглядит безупречной. Ведь в постановлении № 4894/08 речь идет не только о прошлых платежах в бюджет, которые были учтены компанией в текущем периоде. Помимо них налогоплательщик отстаивал также расходы на командировки, информационные и консультационные услуги и страхование ответственности. Почему же эти расходы судьи запретили списывать в текущем периоде? На этот вопрос ВАС РФ так и не ответил.

Как действовать

Учитывая неоднозначную арбитражную практику, бухгалтерам можно посоветовать только одно – не доводить дело до судебного разбирательства. А для этого придется руководствоваться позицией налоговых органов и Минфина России. И списывать расходы, подтвержденные опоздавшей «первичкой», в том периоде, в котором они возникли. А также подавать уточненные декларации.

Порядок действий бухгалтера, получившего «первичку», подтверждающую расходы прошлых лет, представлен на схеме.*

Компания с опозданием получила документы, подтверждающие расходы: как учесть затраты при расчете налога на прибыль?

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка