Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 мая 2015 158 просмотров

нужно ли учитывать положительные или отрицательные курсовые разницы по займам полученным в у.е. по контролируемым сделкам, если чистые активы отрицательные. нужно ли переоценивать проценты по займам в у.е.

1) Переоценка процентов в у.е. Никаких исключений по переоценке процентов по займам в у.е., когда чистые активы отрицательные, а задолженность контролируемая, нормами законодательства не предусмотрено. Поэтому в 2014 – 2015 г.г. нужно переоценивать кредиторскую задолженность по суммам займов в у.е. и по суммам процентов в у.е. Однако переоценку нужно производить на разные даты:

- в 2015 г. - на последнее число отчетного периода - в бухучете, на последнее число месяца – в налоговом учете либо на дату частичного (полного) погашения задолженности – в БУ и НУ. В результате и в БУ, и в НУ возникают курсовые разницы.

- в 2014 г. на последнее число отчетного периода либо на дату частичного (полного) погашения задолженности - в бухучете, только на дату частичного (полного) погашения задолженности – в налоговом учете. В результате в БУ возникают курсовые разницы, а в НУ – суммовые. То есть если в 2014 г. контролируемую задолженность вообще не погашали, то пересчитывать задолженность по займу и процентам в налоговом учете за 2014 г. не нужно.

2) Доходы и расходы в виде курсовых (суммовых) разниц. Если чистые активы вашей организации отрицательные, то проценты нельзя учесть в «налоговых» расходах. Что же касается курсовых разниц от переоценки, то прямых разъяснений по вашему вопросу на сегодняшний день нет, а из существующих Писем Минфина России, ФНС России и судебных решений следуют противоположные выводы. О них читайте в нижеследующих рекомендациях. Поэтому безопаснее учитывать положительные курсовые разницы в доходах и не учитывать отрицательные в расходах. Если же вы не хотите придерживаться невыгодной для организации позиции, то чтобы минимизировать налоговые риски, советуем вам обратиться с официальным запросом в Минфин России. Тогда, действуя в соответствии с полученными разъяснениями, вы гарантированно избежите санкций за налоговое правонарушение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

<…>

Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитывайте * (предельные проценты равны нулю) (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Организация имеет контролируемую задолженность по полученному займу (кредиту)

Нет, нельзя *.

Положительная разница между начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной величиной процентов является для целей налогообложения дивидендами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность (п. 4 ст. 269 НК РФ). При расчете налога на прибыль данная сумма не учитывается (п. 1 ст. 270 НК РФ). Следовательно, курсовые разницы, возникающие при уплате процентов, нужно учесть пропорционально сумме процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такой подход согласуется с нормами статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Главбух советует: есть аргументы, подтверждающие, что можно отразить в налоговых расходах курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено нормирование только процентов по полученным займам (кредитам) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В отношении курсовых разниц (в т. ч. с процентов) это нормирование не применяется. Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом законодательство не ставит в зависимость возможность учета курсовой разницы по процентам при расчете налога на прибыль от того, учитываются ли эти проценты при расчете налоговой базы. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 мая 2012 г. № 16335/11. Анализируя положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в отношении выплаты дивидендов, высшие судьи указали, что при учете курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте каких-либо ограничений нет. Эту же позицию разделяет и ФНС России в письме от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838.

Поэтому отрицательная курсовая разница с процентов по займам (кредитам) подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме при условии, что переоцениваемые обязательства связаны с деятельностью, направленной на получение дохода *.

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности»

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Курсовые разницы

<…>

Общий подход Минфина России к этому вопросу, последовательно проводимый последние несколько лет и в целом разделяемый налоговыми органами, состоит в том, что курсовые разницы, возникающие по неучитываемым для целей налогообложения доходам и расходам, тоже не учитываются для целей налогообложения * — как, так сказать, часть этих доходов и расходов. Причем не учитываются ни положительные разницы, в том числе возникающие по расходам, ни отрицательные, в том числе возникающие по доходам. И не имеет значения, по каким причинам не признаются для целей налогообложения валютные доходы-расходы: то ли в силу прямых запретов налогового законодательства, то ли по собственному выбору организации.

Проявлен этот подход был неоднократно — и в общем виде, и применительно к отдельным видам доходов-расходов и ситуациям. Например, в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/170 (расходы на лечение работника за границей), от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/312 (проценты по контролируемой задолженности); от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17924 (средства целевого финансирования, полученные застройщиком от дольщиков), от 13 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/143 (пожертвования у некоммерческой организации).

<…>

Однако с указанной логикой не стал считаться Президиум ВАС РФ, который признал правомерным отнесение налогоплательщиком к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения, отрицательных курсовых разниц, возникших в результате переоценки выраженных в иностранной валюте обязательств общества по выплате дивидендов *. Несмотря на то, что сами дивиденды относятся, напомним, к расходам, не учитываемым для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ (постановление от 29 мая 2012 г. № 16335/11).

<…>

Соглашаясь с позицией Президиума ВАС РФ, ФНС России отметила, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль *. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте (письмо от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838@). Отсюда следует, что курсовые разницы по доходам и расходам, которые, хотя и не учитываются для целей налогообложения, но тем не менее возникают в рамках предпринимательской деятельности, принимаются для целей налога на прибыль *.

В результате теперь возникает риск того, что, опираясь на позицию Президиума ВАС РФ, налоговики будут требовать учитывать во внереализационных доходах положительные курсовые разницы по расходам и доходам в иностранной валюте, не учитываемым для целей налогообложения.

<…>

Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка