Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 мая 2015 24 просмотра

Вопрос по ОС и налоговой декларации по налогу на имущество. регион НСО г.НовосибирскВ 3м и 4м квартале 2014 года приобретены мат ценности (оборудование и произв инвентарь - все движимое) стоимостью более 40 000,00 руб. и сроком использования более 12 месяцев, которые были отнесены к 1-й и 3-й амортизац. группам.остаточная стоимость ОС по датам следующая:на 01.09.2014г 0,00 руб.на 30.09.2014г. 112 988,95 руб. 1-я и 3-я группа аморт.на 30.10.2014г. 1 450 616,88 руб 1-я и 3-я группа аморт.на 30.11.2014г. 2 978 585,70 руб. 1-я и 3-я группа аморт.на 31.12.2014г. 3 001 286,32 руб. 1-я и 3-я группа аморт.на 01.01.2015г. 3 001 286,32 руб. 1-я и 3-я группа аморт. в 2015г. ОС не приобретались и не выбывалина 01.02.2015г. 2 932 111,94 руб. 1-я и 3-я группа аморт.на 01.03.2015г. 2 862 937,56 руб. 1-я и 3-я группа аморт.на 01.04.2015 2 793 763,18 руб. 1-я и 3-я группа аморт.Вопрос: в связи с изменениями НК РФ ч2 по налогу на имущество в 2014г. и в 2015г. (с 01.01.2015) см. п.55 ст.1 З-на от 24.11.2014 № 366-ФЗ1)Возникает или нет налоговая база для начисления налога на имущество в 2014г. и в 2015г?2)Возникает или нет обязанность сдавать налоговую декларацию в 2014г. и в 2015 г., и если да, то какие строки заполняются?

1. Движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств 1 января 2013 года и позже, в 2014 г. не признавалось объектом налогообложения совсем. С 2015 г. движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств 1 января 2013 года и позже относится к федеральным налоговым льготам. Таким образом, и 2014 г. и в 2015 г. налог на имущество по данному имуществу не рассчитывается.

2. Декларацию за 2014 не подавайте. Декларацию по налогу на имущество за 2015 г. подайте в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2016 г. Также, в 2015 г. предоставляйте расчеты авансовых платежей по налогу на имущество по окончании каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Сроки следующие - за I квартал – не позднее 30 апреля 2015 года, за полугодие – не позднее 30 июля 2015 года, за 9 месяцев – не позднее 30 октября 2015 года. В декларации сначала включите стоимость имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Также, ОС отразите по строке 270 раздела 2 декларации. По строке 150 раздела 2 нужно указать среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, определенную при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13. Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895; по строке 170 укажите среднегодовую стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество

<…>

Что облагать налогом на имущество

Российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только для определенной недвижимости. Для тех объектов, базу для расчета налога по которым согласно региональному законодательству определяют исходя из кадастровой стоимости на начало года. В этом случае начисляют и платят налог на имущество всегда собственники.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения совсем. В частности, это движимое имущество, принятое к учету в составе основных средств 1 января 2013 года или позже*, а также земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и ряд других объектов. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Кстати, движимость, оприходованную 1 января 2013 года и позже, не нужно облагать налогом на имущество, даже если ранее предыдущие собственники делали это. Такие выводы есть и в письмах Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. А имущество, которое не признается объектом налогообложения, вообще не отражайте в отчетности. *Это правило не действует только в отношении движимого имущества. Его указать придется, даже если налогом оно облагаться не должно. Это следует из подпункта 15 пункта 5.3 раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

<…>

Период действия рекомендации с 1 января 2014г. по 31 декабря 2014 г.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как рассчитать налог на имущество

<…>

Что облагать налогом на имущество

Российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только для определенной недвижимости. Для тех объектов, базу для расчета налога по которым согласно региональному законодательству определяют исходя из кадастровой стоимости на начало года. Если такие объекты не переданы в доверительное управление или в концессию, платить за них налог на имущество должны собственники.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).*

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.*

<…>

Действующая редакция

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

<…>

Федеральные льготы

Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Их действие распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

<…>

Кто обязан сдавать расчет

Сдавать расчет авансовых платежей по налогу на имущество должны все организации, у которых есть основные средства, признаваемые объектами налогообложения. Величина остаточной стоимости таких объектов значения не имеет (п. 1 ст. 373ст. 374п. 1 ст. 386 НК РФ).

Какое имущество облагается налогом, для российских и иностранных организаций определяют по-разному.

Кто не должен сдавать расчет

Если у организации нет основных средств, признаваемых объектами налогообложения, отчитываться по налогу на имущество не нужно. Основания для этого – п. 1 ст. 373ст. 374п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.

Также не нужно подавать расчеты в отношении льготируемого имущества, связанного с добычей нефти на морских месторождениях (абз. 2 п. 1 ст. 386п. 24 ст. 381 НК РФ). Остальное имущество, облагаемое налогом, в расчет включите.

И само собой, расчет авансовых платежей по налогу на имущество (как и декларацию по этому налогу) не сдают предприниматели и граждане. Они такой налог не платят в принципе (п. 1 ст. 373 НК РФ).

<…>

Форма расчета

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество составляйте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Тем же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения отчетности.

Срок сдачи

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество подавайте по окончании каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.* Об этом сказано в пункте 2 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Если последний срок подачи расчета приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то сдайте расчет в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Вот сроки для 2015 года:*

  • за I квартал – не позднее 30 апреля 2015 года,
  • за полугодие – не позднее 30 июля 2015 года,
  • за 9 месяцев – не позднее 30 октября 2015 года.

за I квартал – не позднее 30 апреля 2015 года, за полугодие – не позднее 30 июля 2015 года, за 9 месяцев – не позднее 30 октября 2015 года.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

<…>

Когда нужно сдавать декларацию

Декларацию по налогу на имущество представляйте в налоговую инспекцию по окончании каждого налогового периода. То есть по итогам года. Сделать это нужно не позднее 30 марта следующего года.* Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Последний срок сдачи декларации по налогу на имущество может попасть на нерабочий день. Тогда сдайте ее в первый же следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<…>


Внимание: несвоевременная сдача декларации по налогу на имущество – правонарушение. За него организацию и ее должностных лиц оштрафуют.

За опоздавшую отчетность предусмотрена как административная, так и налоговая ответственность (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ).*

Налоговая ответственность

Размер штрафа составляет 5 процентов от налога, указанного в декларации к уплате или доплате в бюджет, но не перечисленного вовремя. То есть в срок, установленный для уплаты налога.

Штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации.

Для размера штрафа установлены предельные значения, его налоговые инспекторы не вправе выписать:

  • больше 30 процентов от налога по опоздавшей декларации;
  • меньше 1000 руб.

Если же налог перечислили вовремя, то штраф будет только на 1000 руб.

Когда своевременно оплачена была только часть налога, штраф выпишут только на неперечисленную сумму.

Все это установлено статьей 119 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о штрафах за опоздавшие декларации см.:

Административная ответственность

По заявлению налоговых инспекторов, суд может оштрафовать должностных лиц организации. Например, ее руководителя или главного бухгалтера. Размер такого штрафа составит от 300 до 500 руб. за каждый не сданный вовремя отчет. Конечно, судья может ограничиться предупреждением, но лучше все-таки не рисковать и сдавать отчетность вовремя.

Административная ответственность предусмотрена статьей 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

<…>

В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Включайте в декларацию сведения только об облагаемых налогом на имущество объектах.* Данные обо всем остальном имуществе и других активах в декларации не отражайте.

Остаточную стоимость недвижимости на конец года укажите отдельно, в строке 141:

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, определенную при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13.*

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.*

По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Основные средства, указанные в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2015 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270.

Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка