Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 мая 2015 35 просмотров

Подскажите, если сотрудник идет в отпуск сразу после январских праздников, отпускные получает в последний рабочий день декабря, в каком налоговом периоде учесть в расходах выплату отпускных при составлении декларации по налогу на прибыль? И в каком налоговом периоде надо начислить и выплатить взносы на эти отпускные? А также в каком году учесть ндфл на эти отпускные?

Выплату отпускных, при составлении декларации по налогу на прибыль при методе начисления учитывайте в месяце, на который фактически приходятся дни отпуска т.е.в вашем случае в январе.

Страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислите в декабре, перечислить в бюджет их нужно до 15 января.

НДФЛ учитываете также в декабре.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении отпускные за основной отпуск. Организация применяет общую систему налогообложения.

<…>

НДФЛ и страховые взносы.

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на всю сумму отпускных начислите:

Рассчитать страховые взносы нужно в месяце начисления отпускных. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 1 июля, а отпускные ему начислены в июне, то отпускные войдут в облагаемую базу по страховым взносам в июне.*

Такой вывод подтверждается:

– в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – пунктом 1 статьи 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;

– в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – частными разъяснениями специалистов Минтруда России.

В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ).* При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшите на сумму стандартных налоговых вычетов. При предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей учитывайте ограничение по сумме доходов (280 000 руб.) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль.

Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данное правило применяется и в отношении отпускных, начисленных в текущем году за отпуска, перенесенные с прошлых лет (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/4/55).

Порядок списания расходов по отпускным в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления отпускные спишите на расходы в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль при методе начисления учесть отпускные за основной отпуск. Дни отпуска и выплата отпускных приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды

Начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов в месяце, на который фактически приходятся дни отпуска (письма Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156). Это объясняется тем, что отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Взносы необходимо начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на какой отчетный (налоговый) период приходится отпуск. Они заключаются в следующем.

Отпускные сотруднику нужно выплатить не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на тот же или другой отчетный (налоговый) период приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такую точку зрения арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, от 7 августа 2007 г. № КА-А40/5187-07, Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Организация не является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления*

ООО «Альфа» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Отчетные периоды – один месяц, два месяца, три месяца и т. д. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

В июне 2014 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней – с 1 по 30 июня 2014 года.

За расчетный период (с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года включительно) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. ? 28 дн. = 28 672 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 27 мая. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В налоговом регистре для расчета НДФЛ отпускные нужно включить в налоговую базу за июнь. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных составил:
28 672 руб. ? 13% = 3727 руб.

В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается.

В мае бухгалтер признал в расходах по налогу на прибыль:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное и медицинское) страхование – 8601 руб. (6308 руб. + 831 руб. + 1462 руб.);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 57 руб.

Сумма отпускных (28 672 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль в июне.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Как оплатить отпуск, если работник присоединил его к новогодним каникулам.

<…>

Чем поможет эта статья: Вы правильно рассчитаете отпускные и зарплату работнику, когда часть его законного отдыха выпадает на праздничные дни.

От чего убережет: От конфликтов как с работниками, так и с проверяющими из трудовой или налоговой инспекции, а также из фондов.

Все рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

Сотрудник вашей компании решил взять отпуск, присоединив его к новогодним праздникам. По составленному ранее графику (о том, как его составить, читайте в статье «График отпусков на 2013 год, который избавит вас от претензий как работников, так и проверяющих») или по согласованию с руководством. При этом период отдыха переходит с декабря на январь или вообще целиком выпадает на первый месяц будущего года. Мы подскажем вам, как рассчитаться с таким работником.

Как посчитать отпускные и за какой период.

Определить сумму отпускных несложно. Если отдых начинается в декабре, расчетным будет период с 1 декабря 2011 года по 30 ноября 2012 года. Если же в январе, то возьмите заработок за весь 2012 год. Но помните: праздничные дни в отпуск не входят (ст. 120 Трудового кодекса РФ). И оплачивать их не нужно. А в следующем году праздничными считаются все дни с 1 по 8 января. Поэтому, сколько дней оплачивать и когда вашему сотруднику выходить на работу, зависит от того, что он написал в своем заявлении.

Когда нужно выплатить отпускные.

Отпускные нужно выплатить работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска. И лучше эти дни считать как календарные. Именно такого мнения придерживаются специалисты Роструда в письме от 21 декабря 2011 г. № 3707-6-1.

Важная деталь.

Отпускные нужно выплатить работнику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска.

Но как быть в случае, когда последний день срока выпадает на выходной? Например, отпуск начинается 9 января 2013 года. По правилам вы должны выдать деньги работнику не позднее 6 января. Но если в компании пятидневка, то последний рабочий день перед 9 января приходится на 29 декабря 2012 года. Тогда крайней датой для выплаты отпускных будет именно 29 декабря.

В каком месяце рассчитаться с бюджетом по НДФЛ и страховым взносам.

Начнем с НДФЛ. Удержать его и перечислить в бюджет нужно в декабре, в день, когда работник получает доход. Даже если весь отпуск приходится на январь.

Точно так же не надо распределять сумму отпускных между декабрем и январем, когда будете заполнять форму 2-НДФЛ. Всю их сумму включите в справку за 2012 год.

Теперь перейдем к страховым взносам. Полностью начислите их по переходящим отпускным также в декабре (о налоговом учете отпускных и взносов с них — см. комментарий ниже).*

Подсказывает Александр Елин, гендиректор ГК «Академия аудита»

Переходящие отпускные в налоговом учете делите между декабрем и январем.

— В налоговом учете отпускные придется поделить между декабрем и январем. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356.

По мнению финансистов, при методе начисления сумму отпускных надо списывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. При этом они ссылаются на статью 272 Налогового кодекса РФ. То есть в данном случае применяется общий принцип: учитывать расходы надо в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Независимо от того, когда их в действительности начислили. Таким образом, январские отпускные попадут в расходы уже только в 2013 году.*

А вот страховые взносы с отпускных можно признать в расходах 2012 года. В Минфине против этого не возражают.

Начислить как страховые взносы, так и НДФЛ по переходящим отпускным надо в декабре. Причем в полной сумме.

Взносы рассчитайте по тем тарифам, которые действовали в 2012 году. То есть с учетом предельной величины выплат в пользу работника — 512 000 руб. Если она превышена, а ваша компания к льготникам не относится, начислите только взносы в ПФР по ставке 10 процентов. Перечислите вы взносы за декабрь, как и положено, не позднее 15 января 2013 года.

Так же действуйте и в ситуации, когда отпуск начинается в январе, но оплатили вы его в декабре.*

Сколько работник получит за январь.

Зарплату за январь, в котором сотрудник будет в отпуске, рассчитайте пропорционально отработанным в этом месяце дням. А рабочих дней в январе 2013 года всего ничего — 17.

Пример: Расчет отпускных и зарплаты, если отпуск начинается в январе, а оплачен в декабре.*

Работник ООО «Янтарь» А. А. Иванов написал заявление на очередной отпуск с 9 января 2013 года на 14 календарных дней.

Расчетный период в таком случае — 2012 год. Оклад сотрудника в течение этого периода составлял 50 000 руб. При этом Иванов был в отпуске в период со 2 по 29 июля. Общий доход Иванова за 2012 год составил 554 545,45 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, составило такую величину:

29,4 дн. ? 11 мес. + 29,4 дн.: 31 дн. ? 3 дн. = 326,2452 дн.

Отсюда сумма отпускных равна:

554 545,45 руб.: 326,2452 дн. ? 14 дн. = 23 796,94 руб.

Бухгалтер компании начислил отпускные 29 декабря 2012 года. Прав на стандартные вычеты по НДФЛ у работника нет. Значит, ему нужно выплатить 20 702,94 руб. (23 796,94 руб. – 23 796,94 руб. ? 13%). И отпускные, и НДФЛ в сумме 3094 руб. компания перечислила в бюджет 29 декабря. Страховые взносы с суммы отпускных бухгалтер начислил только в ПФР. Ведь к моменту их расчета доход работника превысил 512 000 руб., а льгот у компании нет. Сумма взносов составила:

23 796,94 руб. ? 10% = 2379,69 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил в учете 29 декабря и учел при расчете налога на прибыль за 2012 год. В бюджет ее следует перечислить не позднее 15 января 2013 года. Заработная плата Иванова за январь составила 20 588,24 руб. (50 000 руб.: 17 дн. ? 7 дн.), где 7 дней — период, который сотрудник отработал в январе. Всю сумму отпускных, как и январскую зарплату, в налоговом учете бухгалтер включил в расходы января.

Бывает и так, что сотрудник берет отпуск на все январские дни. Получается, что в январе он на работу не выйдет. Значит, за этот месяц ему полагаются только отпускные.

<…>

Журнал «Главбух», № 24, декабрь 2012г.

3.Ситуация:Как заплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если материальная помощь, отпускные и другие разовые платежи выплачены до выдачи зарплаты.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с разовых выплат, нужно перечислить в бюджет ФСС России (в зависимости от того, что произойдет раньше):
– либо в день, установленный для получения в банке денег на выплату зарплаты за истекший месяц;
– либо в день перечисления зарплаты за истекший месяц на счета сотрудников.*

Например, если отпускные выплачены сотруднику 12 февраля, то страховые взносы с этой суммы нужно перечислить в ФСС России вместе со взносами, начисленными с зарплаты за февраль.

Это следует из пункта 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 и подтверждается письмом ФСС России от 16 декабря 2014 г. № 17-03-09/08-4428П.

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

4. Рекомендация:Как организации перечислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бюджет.

<…>

Сроки уплаты.

Каждый месяц в течение всего календарного года перечисляйте во внебюджетные фонды страховые взносы, уменьшенные на ранее уплаченные суммы (ч. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом сумму взносов, начисленных в ФСС России, можно дополнительно уменьшить на сумму расходов на обязательное социальное страхование, понесенных организацией.

Срок уплаты страховых взносов за текущий месяц – не позднее 15-го числа следующего месяца. Если срок уплаты приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день.*

Такой порядок установлен частью 5 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

<…>

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка